高校审计实验信息化教学的调查与思考

刘向红

审计实验信息化教学是利用现代的、开放的计算机实验设备，借助审计实验软件，采集案例公司会计信息系统的电子财务数据转换、检验、抽样、函证、分析调整以编制电子审计工作底稿和审计报告、完成审计作业和进行审计项目管理的一种创新教学方式。目前，审计实验信息化教学在高校大规模引入并迅速发展起来，应用的要点一个是“信息化的教学模式”，另一个是强调“仿真实验案例”的广泛开发和运用。

一、高校审计实验信息化教学普遍应用的原因

1.强调信息化的教学模式源于应对现代审计信息化的需要

“审计风暴”将审计推进了普通民众的视野，审计专业受到越来越多的重视。审计作为一门古老的职业，长期以来依赖传统手工查帐手段对书面凭证账簿审阅核对以监督财政、财务收支的真实性、合法性和效益性，服务于经济管理领域。但是进入20世纪80年代后，由于被审计单位广泛运用计算机和网络等现代信息技术普及管理信息化，审计对象的信息化，客观上要求审计从业人员必须熟练采用审计软件、利用计算机和互联网进行审计。同时，也迫使培养审计专业人才的高校建设多功能的审计模拟实验室，为学生提供计算机信息系统审计“实战演练”的基地，使学生熟悉电子财务数据的访问与转换，抽样与统计分析、掌握电子审计工作底稿、审计报告的生成、学会通过审计软件平台进行审计项目管理以应对现代审计信息化的需要，信息化是现代审计的方向。

2.强调“仿真实验案例”的开发运用源于教育部引导，是发展实践教学的重要环节

为切实提高高校教育质量，教育部在2002年6月出台了《普通高等学校本科教学工作水平评估方案（试行）》，即把实践教学列为评估的关键指标，引导各高校建立和完善实践教学体系，加大经费投入，建立实验中心，拓展实践基地。而在拓展实验基地时，由于缺乏地方政府和企业的强力支持，大多数高校往往存在校外实习基地不足，出现“放羊式”管理失控，实习内容单一、实习效果差等现象，因此，高校需要挖掘现阶段实践教学的有效方式。仿真实验教学是恰当的选择，运用仿真实验案例可以促使学生将理论知识因地制宜地予以再创造和深化，有效提高学生解决实际问题的能力，大大提高学生就业竞争力，一定程度地缓和社会舆论对大学教育理论脱轨于实践造成就业困难的责难，因而形成了现阶段仿真实验教学得以普遍应用的社会环境。

3.审计实验信息化教学的普遍应用依赖于商业审计软件制造商的技术支持

审计软件的开发利用首先源自于大型企业需求。2005年8月，国资委下发《关于加强中央企业内部审计工作的通知》开启了我国中央大型集团企业内部审计管理信息化的大门。随后，国资委又制定了《中央企业经济责任审计实施细则》。其中明确指出：纳入经济责任审计范围的资产量一般不低于被审计企业资产总额的70%，户数不低于被审计企业总户数的50%，直接推进我国高端审计管理软件市场的迅速发展。博科资讯预见未来五年将是审计管理软件市场的井喷期，审计管理软件与ERP、全面预算管理软件的交叉融合将成为企业管理信息化的大趋势。

而高校审计实验信息化教学的普遍应用也得益于商业审计软件制造商大力的技术支持。早在2006年11月，由上海博科资讯与上海立信会计学院联合主办、上海财经大学协办的“2006全国高校计算机辅助审计教学软件研讨会”在上海召开，对计算机辅助审计教学软件与高校审计信息化教学进行了实质性的探讨，从而推动了审计实验信息化教学事业的发展。之后，2007年和2008年各种形式的高校计算机辅助审计教学软件研讨会均在商业审计软件制造商的帮助下举行，探讨审计软件教育版的最优形式，为高校审计实验信息化教学的普遍应用提供了充分的技术环境。

二、高校审计实验信息化教学的现状

本文通过网络调查方式，访问了厦门大学、南京审计学院、上海财经大学、中南财经政法大学、湖南商学院、绍兴文理学院等高校的经济与管理实验中心及其它相关网站，搜集了从2005年至2008年数十份相关高校的《审计实验信息化教学大纲》、《计算机审计教学大纲》及《电算化审计教学大纲》中涉及审计实验内容的文件进行分析；访问了上海博科资讯、北京用友、珠海中普审业软件有限公司的网络服务平台；结合广东商学院经济与管理实验中心审计实验教学的情况，总结了以下现状，以供参考商榷。

（一）课程和实验项目设置

2007年前，在网络上能够搜集到的审计课程实验教学大纲少之又少，大部分高校会计与财务管理两个专业的培养计划中，上机实验课程集中于会计电算化和财务管理两门课程，审计教学基本没有实验安排。即使是审计专业的培养计划也主要受制于“大会计”的教育观念约束，审计实验没有得到应有的重视，基本停留在手工阶段，或者更本没有审计实验。

经过网络调查，只发现少数名校指导学生学习利用计算机编制、储存审计工作底稿；利用Excel软件指导学生学习数据抽取、汇总、计算、分析；了解早期的审计之星和审易等企业版审计软件的应用；采用灵活的手工与计算机实验方式，让学生利用自编的实验资料，掌握审计的工作程序和方法，激发学生学习的积极性和主动性，而真正能用审计软件对案例公司系统的会计信息系统数据进行审计的微乎其微。

2007年前一些高校本科审计实验教学主要的审计实验项目汇总如下：

2007年后，在网络上能够搜集到的审计课程实验教学大纲逐渐增多，所调查大学大部分的会计、财务管理及审计专业逐步以本科培养计划为指导，确定了审计信息化实验教学方案，编制了审计实验信息化教学的基本文件，包括实验教学大纲、实验教材或实验指导书等，他们的审计实验信息化教学经验为其它高校提供了良好的借鉴。

2007年后一些名校主要的审计实验项目汇总如下：

由上图可见，审计实验信息化教学的学习时间更充分，不再是简单地演示审计软件的功能，而是更注重锻炼学生的实操能力。审计软件操作技能教学更深入，试图通过与“仿真实验案例”相融合充分训练学生自主地利用现代的计算机实验设备，借助审计实验软件，采集仿真案例公司的电子财务数据予以转换、检验、抽样、分析和审核的能力，促进了学生与实践的快速融合。其次，审计实验信息化教学的配置更系统和科学，通过教师演示讲解计算机辅助审计流程，介绍各种审计软件的通用功能，可以让学生更有效地利用审计软件这一辅助审计工具提高工作效率，另一方面也明确审计软件只是工具，它不能替代审计人员，审计，最终还得要审计人员进行职业判断。此外，实验中心还开设了其他辅助实验课程，如：Web数据库编程技术实验、程序设计、管理信息系统、会计信息系统等前期课程保证审计信息化实验的效果，促进综合实验案例的顺利完成。

（二）教学系统配制

随着现代信息技术的发展，许多高校整合各类教学资源，努力搭建实验教学中心，实验技术手段日益先进，同时数字化校园建设有力地支持了实验教学，比如广东商学院的BLACKBOARD辅助教学平台提供了丰富的共享资源，广东商学院已经组建了国家级的实验教学中心，开展各种综合与专业单项实验，而审计实验信息化教学尚在逐步试点摸索中，未如期全面展开，缺的是合适的审计软件。

目前，常见的国外审计软件有：加拿大ACL公司于1987年推出的ACL（AuditCommand Language，审计命令语言）软件、英国国家审计署开发的计算机审计辅助系统（Compass）、普华永道开发的TeamMate等，这些审计软件擅长审计计划编制，风险分析和风险控制，但由于价格昂贵，很少提供汉化版，且主要客户面向大型企业内部审计，所以高校审计实验信息化教学很少采用。

三、高校审计实验信息化教学存在的问题及原因

（一）审计软件教学版功能不完善，软件开发存在资金和技术瓶颈

目前高校审计软件教学版存在的问题主要是：教学系统模块枯燥，审计案例库模块陈旧，审计实验模块实验案例单一，注重复杂的操作流程，缺乏审计陷阱训练学生审计职业判断能力。产生这些问题的主要原因是审计教学软件设计难度大，软件开发存在资金和技术瓶颈。对于商业审计软件开发商而言，审计软件市场不好做，许多地方重视财政执行，轻视财政监督，审计软件没有多少人买。除了中软AO有金审工程买单，《中岳通用审计系统》有大型企业集团为内部审计管理信息化工程买单外，现在的审计软件公司，盈利能力都不乐观，没有收入也就没办法加大投入研发获利能力更少的审计教学软件。同时，对于各类高校而言，在审计教学软件开发上存在显著的技术瓶颈，加上各类高校各自独立、孤军奋战，在技术上大多不能将先进的审计教学理念和案例融入较高层次的软件开发，较低层次的教学资源重复建设造成严重的人力和财力浪费。

（二）复合型师资缺位，师资培训存在观念认识偏差和资金短缺

目前各高校从事审计实验信息化教学的老师知识结构相对单一，复合型师资缺位。大多数老师的知识结构或局限于审计专业、无法为审计教学软件的研究开发提供有力的信息技术支持；或局限于计算机专业，没有审计从业经验，在审计实验中不能正确指导学生进行审计职业判断。由于审计软件只是工具，审计软件不能代替审计人员进行职业判断以准确选取样本进行分析和函证，也不能审阅原始凭证、监盘现金、存货和固定资产，审阅会计信息披露的真实完整性。此外，新审计准则强调了内部控制和控制测试，审计软件也只能从形式上体现，程序上实质上还不能做到。审计，最终还得依赖审计人员进行职业判断来完成，所以，单纯让计算机专业的老师来指导审计实验信息化教学也不是恰当的选择，必须加强对师资后续教育，提供更多的审计实践机会和信息技术培训。不过在师资培训中，高校仍然存在着“重会计、轻审计”，“重科研、轻教学”的观念认识偏差，造成老师缺乏足够的积极性和资金支持完善自己的知识结构和实践经验，而一些商业软件开发商也大多注重软件的销售，微薄的利润和短期化经营思路使其不愿意承担高校师资培训的重任。

（三）实验教学的管理与考核不成熟，不注重培养学生的自主学习能力和创造能力

首先，在审计实验教学的管理上，许多高校往往沿袭老师演示，学生分散操作完成实验报告的传统方式，缺乏类似于ERP课程那样的团队学习性组织。学生不能浸染在互相学习、整体互动思考、协调合作的群体学习之中，因而不能产生强烈的学习自主性、激发持久的创造力解决问题，倚赖老师手把手指导完成单项实验报告，缺乏对审计作业整体性的认识和对仿真实验的感性认识。其次，在审计实验的考核中，许多高校往往由一种单一软件的“考试评分系统”随机出考卷，学生上机考试，系统自动打分，完成学生计算机审计技能的考核。不过，这种考核也存在一些问题，容易使学生把知识和技能停留在操作高性能的傻瓜型审计软件上，缺乏适应其它类型审计工具的能力。众所周知，国内新型审计软件注重数据采集，生成部分导引表，更强调实用性、操作的傻瓜化，以适应市场需求。因为在使用EXCEL时，需要手工复制，粘贴；查证账簿和凭证时，需要占用客户的电脑，而且需要导出很多个明细账等，但是，对于一些小所来说，因为财力有限没有配备高性能审计软件，EXCEL仍然是审计人员常用的工具，学生需要掌握EXCEL应用软件功能，创建、调用、编辑与管理审计过程中需编制的各种审计文档。审计软件的大部分功能都可以通过EXCEL来实现，加上VBA，功能更强大了。国外审计软件对操作人员要求较高，有CISA专门做这项工作，其他审计人员也大多是用EXCEL来做审计了。

四、解决的措施

（一）拓宽渠道开展研发

由于审计实验资料必须包括案例公司整套的财务背景资料和一到两年的手工财务数据以及电子数据，同时还要提供一套适用的审计工作底稿，涉及的知识面广、时间跨度大、技术性强，审计实验软件设计的难度很大，必然要投入较多的人力、物力。因此应鼓励高校开展各种横向联合，展开审计实验教学软件的开发，同时呼吁教育管理机关和政府审计机关提供纵向课题经费研发审计实验教学软件。

（二）教学软件设计应遵循适应性原则、教学性原则

审计课程是一门理论性和实践性比较强的专业课程，审计教学软件设计应遵循适应性原则和教学性原则，即需要做到将高深的审计理论通俗化，使抽象的会计数据形象化，使复杂的审计流程简单化，易于为同学们理解和把握。教学模块的课件是对教材内容的提炼与升华，绝不能搞成文字的堆砌，设计应广泛采用事务所情景视频、音频资料、动画、静态图片和表格等，使课件图文并茂，生动活泼。实验模块和案例模块设计应体现新审计准则的思想。目前，黄世忠教授编写了系列审计案例著作，以及在此基础上形成的审计案例教学库在全国的审计专业中享有很高的声誉，厦大审计案例教学库的建设对推动我国审计专业教学改革起到了不可磨灭的作用。审计案例库提供给审计人员相关案例支持，审计人员可以通过查阅审计案例来协助完成审计判断。

（三）模拟会计师事务所方式进行审计实验教学的组织与管理

老师作为公司审计业务委托人，提交需要审计的仿真案例公司的电子财务数据，与学生分组组建的各个会计师事务所，根据客户风险、收费标准等谈判并签定审计业务约定书。学生分析实验资料，根据专业胜任能力和独立性要求选举项目负责人，组建审计小组分配各个循环的审计任务，引导学生相互沟通协助、培育审计学习型组织，互相学习、整体互动思考、激发他们的学习自主性和创造力。