建立全新的高校财务预警系统

□文/周 芬 上官鸣 陈修梅

一、高校财务现状

高校办学活动耗资巨大，它无法像企业一样以营利为目的获得利润，只能依靠政府财政拨款和学生学费收入维持其发展。但单靠这两项收入也无法满足高校规模日益扩大的支出需求。学校的发展需要资金的投入，虽然资金并不是高校发展的唯一决定因素，但是办学资金的多寡却在很大程度上决定着高校的发展。特别是近几年来，高校不断扩招，随之而来的便是高校规模的扩大，大量硬件及软件设施需要高额资金的投入。因此，举债办学便成为高校自我发展的内在需求。

二、原有高校财务预警系统

根据高校财务预警评价体系的原则，财务预警采用综合模式思路，建立的财务预警指标从偿债能力、运营绩效、发展潜力等三方面12个财务指标来反映高校的财务情况。

（一）偿债能力指标：偿债能力是指高校偿付各种到期债务的能力。通常用流动比率、速动比率和现金比率三项指标衡量高校短期偿债能力，以资产负债率、净资产负债率、净资产比率和利息保障倍数四项指标评判高校长期偿债能力。

（二）运营绩效指标：（1）高校年度收支比，即本年度实际收入与本年度实际总支出的比率；（2）招生计划现金比率，即本期招生实际收费数与本期招生应收费数的比率；（3）经费自筹率，即自筹经费收入与学校总经费收入的比率；（4）教学科研性资产收益率，即教学科研结余与平均收益性资产的比率；（5）校办产业资本增值率，校办产业资本增值率=（年末所有者权益-年初所有者权益）/年初所有者权益。

（三）发展潜力指标：（1）现金净额增长率，现金净额增长率=（年末现金净额-年初现金净额）/年初现金净额。该指标直接体现了学校可支配和周转的财力状况，反映了学校事业建设的可持续发展能力。该比率越高，说明财务调控能力和对债务的支付能力越强；（2）其他资金动用程度，其他资金动用程度=应收及暂付款+校办企业投资+其他投资+借出款总资产－事业基金－专用基金+留本基金。其他资金动用程度指标是指高校应由自有资金负担的年末应收及暂付款、对外投资、借出款占非自有资金的比重；（3）自有资金动用程度，自有资金动用程度=（应收及暂付款中非正常周转垫款+年末对校办产业投资+年末其他对外投资+年末借出款）/（年末事业基金+年末专用基金）。

上述指标仅从某一方面并不能全面把握高校财务风险的总体状况，因此必须将各项指标加以合成以构成综合评价模型。各项指标的选择应根据高校的长期、中期、短期规划，在符合学校实际情况的前提下综合考虑选择，或根据学校的特殊情况予以设立，临界值、预警标准也应根据实际情况及学校期望的效果予以确定。

三、建立全新的高校财务信息披露方式

以往的财务预警系统指标的选择都是建立在事实发生后的基础上，也就是说，预警系统在一定程度上是一种事后控制或者说事中控制。那有没有一种是对财务风险或危机进行事前控制或是从根源上降低、防治这种财务风险呢？下面引入一种全新的财务信息披露方式XBRL。XBRL（可扩展商业报告语言），是XML（可扩展标记语言）在财务报告信息交换面的一种应用，主要是作为企业财务信息、报表和分析资料等的网络传输格式的标准来发布公司财务报告和其他信息，从而使财务信息可以在不同的应用软件平台和技术条件下实现交换。

（一）X BRL在高校财务信息披露中的应用。XBRL在高校财务信息披露应用的可行性：

1、技术上的可行性。随着XBRL技术的开发与应用以及计算机网络技术的高速发展，特别是上海证券交易所和深圳证券交易所对XBRL的开发与应用成果，为建立基于XBRL的高校财务信息披露系统提供了良好的技术条件和示范作用。

2、资源上的可行性。随着高校投资主体的多元化?筹资方式的社会化，高校拥有了充足的资金用于新型系统的建设与开发；同时，由于高校的特殊性因素，高校聚集了大量的高层次知识分子和技术人才，从而为新型系统的构建提供了足够的智力支持和良好技术保障。

3、经济上的可行性。新型财务信息披露系统的建立，使得高校财务信息更加公开，社会监督的存在与有效应用也促进了高校运营的良性化、连续化发展，不断提高的教育教学水平以及良好的声誉也势必将为高校带来更多、更丰富的社会捐赠和资金支持，这些新生资本完全可以弥补高校开发新型财务信息披露系统的成本与支出。

4、体制上的可行性。实施基于XBRL的高校财务信息披露系统适应了现时情况下的高校财务管理机制改革，通过人员的培训和部门裁撤归并，优化了高校的各级各类管理机制，提高了管理效率，促进了高校管理水平的提高，有利于高校运营体制和管理机制改革的深化与扩展。

（二）X BRL在高校财务信息披露系统中的实施步骤。实施基于XBRL的高校财务信息披露系统可以分为7个步骤：需求分析、选择供应商、系统规划、系统实施、评价及改进、运行及维护和深度挖掘。

1、需求分析。需求分析是实施流程的第一个阶段，也是一个非常重要和不可缺少的阶段。该阶段的主要任务有：利益相关者的确定、系统实施的必要性和可行性分析，并以此为依据决定是否继续构建基于XBRL的高校财务信息披露系统。

2、选择软件供应商。相对于XBRL在企业中的运用，高校内部各级部门，上至院长，下至实验人员和教师，对于XBRL技术都缺乏了解，选择高校内部自行开发存在开发周期长、开发难度大、成本过高、程序或软件专业性和通用性不强等问题。

3、系统规划。可按以下步骤进行：

（1）成立一个包括高校高层领导、软件供应商、技术工人和学者在内的项目领导小组。

（2）X BRL财务报告系统实现模式的选择：一般来讲实现XBRL类财务报告有下列3种模式：①利用XBRL格式转换器直接转换电子文档模式；②按照XBRL标准手工转换打印文档或PDF文档模式；③ERP系统集成XBRL适配器自动、实时转换文档模式。第一种模式是由高校信息系统本身（如ERP系统）产生各种财务报表，并以电子文档的形式存在（如Excel表格或Word文档）在有关信息需求者需要XBRL报表时可以通过XBRL格式转换器进行转换，该模式下转换过程是自动完成的，转换中不会造成数据的丢失和出错，能够保证XBRL财务报表的准确一致；对于第二种模式，企业的信息系统（如ERP系统）对外直接输出的是不可直接转换利用的打印文档或PDF格式文件，中间的转化需要按照XBRL格式要求进行手工输入来形成XBRL文档，录入环节所造成的出错风险和较高的成本将导致该种模式的实际应用价值较小；第三种模式是由企业自身的ERP系统加上集成的XBRL适配器，在进行信息处理过程中可以直接按照XBRL规范来完成报表的处理，能够实时输出XBRL文档，该种模式需要开发新型系统及应用软件，开发成本较高，对工作人员的技术和素质要求也较高，是XBRL技术发展较成熟时主要采用的方式。个人认为，在高校财务报告模式选择时应采用第一种模式。

（3）系统分析。①确定对XBRL报告系统的综合要求。重点是应根据高校特点进行规划，主要包括4个方面：功能要求，应该划分出XBRL报告系统应该具有所有功能；性能要求，包括XBRL系统需要的存储空间、系统的安全性要求等；运行要求，它主要指XBRL报告系统运行时的环境要求，如系统软件版本，数据库管理系统的名称等；将来可能提出的要求，它是指要考虑系统以后在功能、规模等方面的扩展性；②分析系统的数据要求。考虑到高校内外部的数据纷繁复杂，所以必须搞清相关数据的产生及其流向；③导出目标系统的逻辑模型。通常用数据流图、数据词典和主要处理算法等来描述该模型。

（4）工程预算。包括开发成本、开发周期以及其他人力、物力或其他消耗。

（5）资源归集与分配。这里所说的资源包括人力、物力、财力以及其他需要消耗的资源，这些资源在系统开发前应予以归集，专供专用，并应在各开发阶段进行计划性分配（应考虑额外事项发生）。

经过分析规划，把分析结果用正式的文件记录下来，形成如下文件《XBRL报告系统描述书》、《XBRL报告系统规格、功能规范和需求说明书》、《实施流程计划书》、《项目管理办法及资源分配计划》和《风险及风险控制计划书》。

4、具体实施

（1）高校的X BRL开发。开发内容包括分类标准的制定，实例文档及样式表的制作。XBRL分类标准应依据我国事业单位会计科目标准来设置与开发，同时考虑到内外部报表披露信息内容的不同，应分别制定不同的分类标准，有关标签的定义可以采用XBRL 2.1版本定义的通用标签，也可以根据高校的实际情况进行个性化定义，但要遵循相关的定义规则。

（2）相关软件开发以及现有软件升级。这里所说的相关软件包括ERP系统或MIR系统、XBRL转换器。现有软件包括高校现在所用的管理软件、财务软件、办公软件、相关软件的开发及现有软件升级的目的，一方面是将高校内部的整个运营过程统一到一个系统中来，便于信息的采集和传输；另一方面也有利于财务信息格式的统一化与集约化。

（3）系统安装及善后工作。包括系统安装与调试、系统及软件操作手册的编写、工作人员培训及与系统相关的日常管理制度的制定。

5、评估与改进。评估及改进阶段是实施阶段的继续，本阶段的主要任务是试运行系统，记录新系统的实际性能和功能，并同评估基准进行比较，以确定新系统在各个方面是否达到或者超过了高校期望的要求。评估基准实际上来自规划阶段形成的两个文件《XBRL报告系统描述书》和《XBRL报告系统规格、功能规范和需求说明书》，评估基准实际上也代表了高校对XBRL报告系统的期望值。当新系统没有达到评估基准时，项目小组必须和供应商对新系统存在的问题进行分析，以确定问题所在及界定各自的责任，并商讨如何解决问题和追加改进程序，以便使改进后的系统达到或者超过评估基准。

6、系统运行及维护。系统运行和维护是整个实施流程中时间最长的一个阶段，可能需要几年、甚至十几年。这一阶段的主要工作是系统的日常运行管理和系统维护，其关键问题在于要确保系统和数据的安全及系统的正常运行，在系统出现问题时能够迅速及时地排除障碍。

7、深度挖掘。XBRL报告系统的主要用途是提供实时的网络财务报告，但是XBRL报告系统也可以用于其他很多方面，报告并不是唯一的用途，对XBRL报告系统的深度挖掘包括对系统本身功能和用途的挖掘和对系统提供的实时，累计财务数据和非财务数据进行深度挖掘等两个方面。

四、将XBR L信息发布格式与高校财务系统相结合有着重要的现实意义

（一）提高财务信息的质量、相关性及透明度。让受教育者以及公众对高校的财务状况和教学设施、质量有一个全面的了解，便于其在选择学校时有一个参考，并且可以加大国家的监管力度，规范高校的财务行为。

（二）加大审计监管力度。审计机构可以直接在互联网上对高校的财务进行审计，提高审计的效率和时效性，降低审计风险。

（三）由于X BRL的技术特性，它可以作为一种新型的高校财务预警系统，由过去的事中、事后控制转为事前控制，大大降低高校财务风险。

[1]高静.论银行贷款对高等学校财务管理的影响[J].山东农业大学学报（社会科学版），2004.3.

[2]国家教育发展研究中心.2001年中国教育绿皮书[M].北京：教育出版社，2001.

[3]王德春，张树庆.高校财务风险与防范对策.山东农业大学学报，2003.2.