建立煤炭企业环境会计浅析

2010-08-15李平原

淮北职业技术学院学报 2010年4期

关键词：煤炭企业科目资源

李平原

(淮南职业技术学院 ,安徽淮南 232001)

建立煤炭企业环境会计浅析

李平原

(淮南职业技术学院 ,安徽淮南 232001)

煤炭企业在不断从环境获取能源的同时,也将在生产、消费过程所产生的污染物、废弃物排放到环境中去;随着经济发展对煤炭资源需求量的增大,排放的污染物、废弃物也越来越多。针对煤炭企业建立环境会计的必要性要求,提出拓宽会计核算的内容与方法、信息披露方式以及环境会计开展的措施,以便更好地保护矿区环境和有效利用煤炭资源,实现企业可持续发展。

煤炭企业;环境会计;可持续发展

煤炭企业在不断从环境获取能源的同时,也将在生产、消费过程所产生的污染物、废弃物排放到环境中去。随着经济发展对煤炭资源需求量的增大,排放的污染物、废弃物也越来越多。据资料显示,我国煤矿每年因开采而塌陷的土地达2万平方千米;同时每年排放矿井水约22亿立方米、选煤废1亿立方米、瓦斯10亿立方米以及数百万吨的煤矸石。矿区环境问题十分严重,超过了环境的吸收净化能力,影响了煤炭企业可持续性。目前,我国煤炭企业环境资源的损耗和补偿过程在传统会计中得不到反映,造成企业在追求自身利益最大化的过程中,不能合理开采资源,不重视环境的治理和保护。为了提高资源的利用率,改善环保工作效果,确保煤炭企业的可持续发展,利用专门的会计方法将环保要素引入到传统会计模式中势在必行。

一、煤炭企业建立环境会计的必要性

所谓环境会计是以货币为主要计量手段,辅以非货币计量手段,以有关环境法律、法规为依据,研究经济、社会发展与环境之间的关系,确认、计量、记录、报告环境污染、环境治理、环境资源的利用与补偿对企业经济活动和经济效益的影响;为国家和企业有效治理环境提供可靠信息,以达到协调经济发展、减少资源浪费和保护环境为目的会计。建立环境会计就是要客观地反映企业对环境资源的损耗和补偿过程,让社会和国家来监督企业履行社会责任状况,实现环境资源的损耗和补偿的良性循环,实现经济效益、环境效益和社会效益的和谐统一,进而实现经济的可持续发展。

(一)煤炭企业环境现状迫切要求建立环境会计

传统的煤矿企业属于劳动密集型企业,生产技术水平、生产管理水平、劳动生产率都很低,因此对煤炭的开采和利用会造成资源的浪费和环境的污染。如大气的污染、地表的塌陷、水资源的破坏,同时每年数百万吨煤矸石堆放占用了大量的土地资源,也对土壤及周围环境造成相当程度的污染,给人类的健康带来了极大的损害。因此,建立环境会计使会计突破仅仅对经济活动进行监督和反映,利用科学的环境会计程序与方法对环境保护与治理的成本和效益进行量化,从而促使矿区有效地利用资源和更好地保护环境。

(二)环境会计可以促进煤炭企业可持续发展

可持续发展的根本思想是人类在追求创造健康和富裕的条件时,不能用过度消耗资源、破坏环境和污染环境的方式来取得,必须抛弃“高投入、高消费、高污染”的经济发展模式,发展煤炭企业循环经济。煤炭是不可再生资源,为保护我国煤炭资源,实现煤炭企业可持续发展,推行环境会计核算是实现煤炭企业可持续发展的保证。

环境会计是将会计学与自然环境相结合,采用多元化的计量手段,将环境作为资源进行计量,并将其资本化为环境资产纳入会计核算体系;同时会计进行信息披露时也会将关于环境资源的利用、损失浪费、破坏污染和补偿恢复等方面的资料进行计量、汇总、报告,从而促使企业管理者以理性的观念,在注重经济效益的同时,高度重视生态环境和物质循环规律,合理开发和利用有限资源,努力提高资源的利用率;另外环境会计的实行有利于披露企业在经济活动中与环境有关的成本和效益信息,便于社会公众了解环境信息,从而发挥监督作用,使企业合理承担社会经济责任,公平地计算成本、利益,有利于协调企业和社会的关系,实现社会效益和环境效益,从而实现企业可持续发展。

(三)环境会计的建立有利于推进循环经济发展

推行企业环境会计,可将环境资源纳入企业会计核算范畴,对于煤炭资源及其伴生产品等资源进行更加科学合理的计量、计算,并采取科学合理的方法加以循环利用,降低企业成本,提高企业资源的生产性、效率性,变废为宝,降低生产成本,进而获取因加强环境管理而获得的超额利润,提高企业的效益性。

而且利用环境会计对企业经济活动影响环境的程度进行科学计量评价有利于增强煤炭企业环境保护意识,可以促使企业采取有效的污染控制对策和补偿措施,减少污染负荷及其对环境的不良影响,采取从源头控制方法,实施清洁生产,节能降耗,减污增效,提高资源循环利用率,使企业向循环经济迈进,推进循环经济社会建设和发展。

(四)环境会计能够提供特殊的会计信息

随着环境问题的日益突出和社会各方面环保意识的增强,同企业经济利益相关的会计信息使用者对企业提供的会计信息不再局限于财务指标,对企业提供的环境指标给予了更高的关注。如,国家政府和法律部门可利用环境会计信息制定环境政策和法律规范,以加强宏观管理和控制;企业管理当局可利用环境信息实施正确的环境措施,减轻财务负担和环境责任;企业其他信息使用者可利用环境信息评价环境保护、治理对企业财务状况的影响,掌握包括环境成本、环境负债在内的资产负债情况、盈利能力和偿债能力状况。而环境会计可以以其特有的功能向上述信息使用者提供有用的环境信息和与环境有关的财务信息,以满足各有关方面的需求。

二、环境会计核算的内容与方法

(一)拓宽会计要素内涵,增加环境要素

为全面核算企业涉及环境、产品回收再利用等经济业务,为各方面利益相关者提供有价值的环境会计信息,在传统会计要素的基础上对环境会计要素中应增加自然环境资产、环境负债、环境资本、环境收入、环境费用和环境利润等会计要素。

资产中应增设一些具体科目对环境资产进行确认以及为保护环境进行的各项投入,科目可在“存货”科目或“固定资产”科目下增设“环境资产”明细科目,借方登记环境资产的增加,贷方登记环境资产的减少,余额在借方表示环境资产的结余数,同时可按其构成设置相应的明细科目。

负债中应将企业承担的环保社会责任加以确认,如煤矿企业的生产经营活动对生态造成不良影响,从而形成真实性负债或或有负债,科目可设置“应付环保费”反映由于企业对环境进行治理而应付的环保费;“应付环境治理费”反映其他单位为本企业提供环境治理服务而支付的款项;“环境治理投资借款”用来反映煤炭企业对环境进行治理投资所借的款项等。

所有者权益中应将自然资本加入其中。科目可“实收资本”科目下设置“资源资本”或“自然资本”明细科目,反映国家以自然资源作为投资投入企业形成的实收资本。

收入要素中增加企业推行循环经济,积极治理污染时所享受的国家给予的补贴、奖金和税收减免,企业回收的“三废收入”以及实施环保措后企业形象和信用度的提高而带来的社会效益等。可在“业务收入”科目下设置“环境收益”科目明细科目;

费用要素中增加因耗费资源和排污而发生的社会成本、环境成本以及其他费用支出。可“管理费用”科目下设置“环境费用”明细科目。

“环境利润”科目反映和监督环境收益扣除环境损失的净额,是煤炭企业环境保护在一定期间的经营成果,也是企业为恢复环境生态和可持续发展对社会所做的贡献。

(二)环境会计核算的方法

煤炭企业是特殊性生产行业,受传统生产经营方式的影响,使得煤炭资源利用率低,环境污染严重,因此,推行环境会计,实现循环经济生产方式,保护环境,节约资源是企业长期战略。然而环境的保护及治理需要先进技术、关键技术及相应的设备作为支撑点,这就需要企业投入大量资金进行购置及研发。对此项支出的处理方式是:

依据“划分收益性支出与资本性支出”原则,将符合资本化的支出,作为“环境资产”分别在“固定资产”或“无形资产”项下单独列示;符合收益化的支出,作为期间费用在“管理费用”项下列示。不符合资本化支出,记入“长期待摊费用”,在开始生产的当期全部摊销。对于为环境保护、治理而购入的材料,可在“存货”下单独列示。

企业使用自然资源作为制造产品的直接材料,如煤炭发电所耗的煤炭,依据开采这些自然资源对环境的影响程度预计治理支出,可编制以下会计分录:

借:生产成本贷:应付环保费

企业生产排污而污染损害了自然资源,此种情况较为普遍。如煤炭发电排烟污染、煤炭开采过程对环境的污染、煤炭、煤矸石自燃释放的废气等。企业可按每个会计期间以其承担的环境治理费用,编制以下会计分录:

借:管理费用— —环境费用贷:应付环保费

同时,在“预提费用”账户下增设“预提环保费用”这个明细账户,作为企业的一项负债。每期预提,记入相应的费用类账户,形成治污专项资金,会计分录为:

借:管理费用— —环境费用贷:预提费用— —预提环保费用

一旦发生治理污染的支出及环保罚款与赔款时,从该账户冲销。

借:预提费用— —预提环保费用贷:银行存款

三、环境会计信息的披露

会计核算的目的是为了提供准确可靠的会计信息。传统会计提供的会计信息局限于财务指标,已不能完全满足当前经济发展的需要。环境会计突破了传统会计披露的内容,增加了对环境信息的报告。

煤炭企业环境会计披露的信息既有定性的信息,也有定量的信息;既有货币信息,也有实物、技术等非货币信息。信息披露的方式可利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书,前者属于非独立的环境会计报告,后者属于独立的环境报告。

(一)会计报表内容的调整

资产负债表是反映财务信息的主要载体,应充分反映循环经济模式对财务的影响。具体方法是在此表中增加合适的项目,对涉及到环境问题的信息进行披露。如煤炭企业在开展环境保护、治理过程发生的支出,符合资本化条件时,可在本表固定资产项下单列“环境资产”项目;若其支出是为了实现环境治理而购入的材料物资,也可在存货项下单列“环境资产”。而对于煤炭企业在进行矿区环境保护、治理及投资借款等过程中发生的债务,可分别在流动负债或长期负债项中分设“应付环保费”、“应付环境治理费”或“环境治理投资借款”。

利润表是反映经营成果的主要载体,也应充分反映循环经济模式对企业经营成果的影响。具体方法是在此表中增加合适的项目对涉及到环境收支的信息进行披露。如企业推行循环经济,积极治理污染时所享受的国家给予的补贴、奖金和税收减免,企业回收的“三废收入”以及实施环保措施后企业形象和信用度的提高而带来的社会效益等。可在“业务收入”项下单列“其中:环境收益”项;对煤炭企业在开展环境保护、治理过程发生的支出,符合费用化条件时,可在此表“管理费用”项下单列“其中:环境费用”项。同时还应在收支明细表中对具体的收支项目单独列示,如:环境治理收入、财政补贴收入、三废收入、环境治理费用、排污费、环境管理费等。对于企业在环境保护、治理所发生的收支差额,可作为“环境利润”在“利润总额”下列示。

在报表附注中对煤炭企业开展环境会计的相关信息进行注释说明,充分披露环境会计的特定程序和方法、环境项目的具体状况、环境会计的变更事项以及环境资产计价的方法等。

(二)财务状况说明书表述内容

由于环境问题的特殊性,许多事项不可能用货币计量,但其相关信息对信息使用者很重要,因此企业有必要在财务状况说明书中专项列出有关环境信息的内容。如企业对环境法规执行情况;对环境的损害情况及治理措施;企业控制污染的措施及效果;矿区环境质量;企业生产活动对资源的影响和企业循环利用资源、改善环境及对社会的贡献等。

四、煤炭企业开展环境会计的措施

(一)加强环境会计的理论研究

环境会计在我国研究的较晚,理论研究还不成熟,而环境会计实务的实施应以理论研究的不断完善为前提。目前由于环境会计所依赖的理论、方法体系的多元化,核算对象的复杂化及计量标准难以执行化等因素的制约,环境会计实务操作实施性不强。因此,应加强环境会计理论的研究,促进环境会计尽快落实。

(二)通过试点,逐步推广

鉴于我国环境会计刚起步,理论研究尚处于初始阶段,短期内推广并很快达到较高的水平,是不现实的。比较好的办法是:先试点,后推广。首先选择一些环境环保工作做的较好且经济实力比较强的煤炭企业进行试点。通过理论——实践——再理论——再实践的过程,积累经验,逐步在煤炭企业中落实,并普遍在全国高污染行业推广实施。

(三)加强环境会计法规建设,完善立法,强化执法

尽管我国已制定了相应的环境保护法,但这些法规本身不完善,相互之间不配套,可操作性不强。因此,应进一步完善法制建设,如加强环境会计法规建设,完善会计准则和会计制度。同时采取各种有效措施加强执法监督,如加重对环境污染和资源破坏的处罚力度,提高排污费用标准等。如此,环境会计付诸实践具有法律的强有力的支撑。

(四)提高会计人员素质

随着公众环境意识的增强,环保措施的改进和发展,环境管理思想也发生了很大改变。要实施全方位、全过程的环境管理,首先要使会计人员树立环保意识,其次,环境会计是一门多学科交叉渗透而形成的应用性学科,需要会计人员不断提高自身业务素质,既要掌握环境会计专业知识,又要了解环境学及生态学知识,为环境会计顺利开展提供基础。

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