通货膨胀对医院会计核算的影响分析

○伍芳英

（江西省赣州市第三人民医院 江西赣州 341000）

通货膨胀实质是社会总需求大于社会总供给。在通货膨胀情况下，货币购买力下降，原先的币值不变，会计假设和历史成本原则存在依据发生动摇，收入实现原则、配比原则、客观性原则与稳健性原则的含义也发生改变，从而影响医院的未来经营决策和投资决策。因此，通过立足于已有研究成果、结合我国的实际情况，对建立和完善我国通货膨胀会计模式进行开拓研究是需要的也是必要的。

一、通货膨胀会计

在商品经济条件下，通货膨胀会计是在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现行成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表的影响，或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实地反映医院财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。

二、通货膨胀对会计核算的影响

1、动摇了会计的基本假设

“货币计量—币值不变”是会计核算的基本前提，国外称为会计假设。会计的主要目的是为医院所有者、债权人、管理部门等提供准确的会计信息，并据以参与医院管理决策。传统会计在物价基本不变的情况下能较好的达到这一目的，但在通货膨胀条件下，则不能如愿以偿。通货膨胀现象否定了传统会计所依据的币值不变假设，在通货膨胀率居高不下的情况下，仍依据币值不变的假设，以历史成本计列资产价值的传统会计所提供的会计信息必然是不真实的。

2、冲击了历史成本原则

传统会计在币值不变的假设下，采用历史成本计价原则，以名义货币作为计量单位，资产、负债、权益等各项目入账后始终保持其原始成本，损益计算以成本费用的历史成本为依据。当物价发生剧烈变动时，按名义货币反映的各个项目不同时期金额的购买力就不再具有可比性。通货膨胀的存在，使得会计核算以历史成本为计量原则变得不合理和相应的数据也不可靠，需要通过通货膨胀会计将名义货币调整为不变购买力货币，或者用现行成本替代历史成本。

3、影响了配比原则和稳健原则

在物价上涨的情况下仍按历史成本计价，会导致会计配比原则出现内部矛盾。在物价不断上涨时期，会计收入往往是按现行价格计算的，而与之配比的成本和费用则是按历史成本计算的。配比不正确就使据此计算出的损益不正确。通过采取通货膨胀会计的某种处理方法可以将收入与成本费用拉到同等币值上或同一价格水平进行比较，使得配比结果更趋于合理。采取通货膨胀会计，将购买力变动额视为购买力利得或损失列入损益表，或者计算和确认持有资产的持有利得或损失，从而对稳健原则产生了直接的影响。

4、产生持有的利润或损失

历史成本下的财务会计，强调收入实现原则，所以对因通货膨胀而产生的利润或损失不加以反映和计量。但在通货膨胀情况下，医院确实会产生部分利得或损失。一般来说，医院拥有的现金及其他固定金额的债权因货币贬值蒙受损失，而拥有的非货币性资产和固定金额的债务因货币购买力下跌而获得利得。例如某医院在2000年向银行借入5万元的长期负债，直到2005年末方予清偿，这五年中资产负债表上都列有应偿还的长期借款5万元。由于通货膨胀的影响，这5万元债务在2000年和2005年就其货币购买力而言是不等值的，按照权责发生制的原则，还要按收入实现缴纳所得税、增值税，这样医院就要预先支付现金，在通货膨胀情况下对医院又是一个损失。

三、当前我国医院推行通货膨胀会计存在的问题

1、推行环境存在缺陷

我国是一个发展中国家，各地区经济发展不平衡，各地区物价变动水平也存在较大的差异，把全国统计的平均综合物价指数作为各地通货膨胀会计的参数，显然满足不了会计信息可比性和可靠性的要求，如果分地区物资类别统计物价指数，虽然从理论上讲可行，但是信息处理技术的物质基础目前尚难以满足通货膨胀会计的要求。当前国家为加强其宏观调控的力度，更好地履行其职能，总希望多征多收，如果实行通货膨胀会计并以此作为医院利润分配的依据，必定会在一定时期内影响国家财政收入。而我国的市场经济正处于改革发展阶段，法律体系还不够完善成熟，实行通货膨胀会计后，国家对医院会计工作的监控难度将会增大。实行通货膨胀会计后，使会计工作更加复杂，从而对财会人员的素质要求以及对会计信息处理的技术及系统要求大大提高。

2、相关认识不足

对于我国大多数医院及医院管理者、会计从业者而言，对通货膨胀会计的了解及认识还不足。其一，一般医院认为产品的价格决定于市场，通货膨胀会计不能给医院带来直接的利益，反而使医院增加对财会工作的投入，得不偿失。其二，由于受传统计划经济体制下粗放管理模式的影响，一些医院的经营管理者对通货膨胀给医院造成的影响认识片面，他们只看到由于物价上涨而使采购资金的实际需要量、更新购置固定资产的资金需要量常常超过计划数，使医院资金受短缺之困，也由于原材料价格上涨，职工工资增长等导致医院生产成本不断上升。导致他们在经营决策中，考虑的是未来的名义收入和支出，而对未来的实际收入和支出不够重视，甚至还没有认识到，因此在决策中缺乏考虑通货膨胀的因素。其三，由于我国长期政医职责不分，官僚主义现象比较严重，意识形态过于浓厚，使医院、政府更乐于看到上报的成绩，如果运用通货膨胀会计方法，会不同程度地降低“成绩、业绩”，有违其喜好。

四、通货膨胀下会计核算模式的选择方法

我国通货膨胀会计模式的选择，应基于对通货膨胀下各种会计模式的比较分析，结合我国的具体情况，在宏观经济情况与医院微观经济效益相统一的前提下，根据我国物价变动的特点以及医院财会工作的状况综合考虑，以求作出合理的选择。具体方法如下：第一，改进固定资产折旧制度。在物价持续上升情况下，现行固定资产折旧的直线折旧法，造成按固定资产原始价值提取折旧仍无法实现固定资产的重置，难以维持医院的简单再生产，因此，应重塑固定资产折旧制度，把通货膨胀因素考虑进去，即在提取折旧时充分考虑医院固定资产重置相关行业的物价上涨因素，并以物价指数调整后的固定资产为计提折旧的依据。第二，对医院的存货发出成本或销售成本采用“最后进价法”或“年末升值法”，或对存货的结存成本采用成本与市价孰低法。购入材料、物资及各类商品均按交易价和实际发生的各项费用入账，平时不调整账面值，耗用和出售是以最后进价法来计算成本；至年末，按各类物资的最后进价一次性调整账面值。这样使得当前的售价与最近的较高进价的成本相配比，从而可以减少利润计算的水分。这样既贯彻了稳健原则，又在一定程度上消除了存货价格上涨的影响。第三，在通货膨胀情况下，我们可以按照物价上涨的程度重估存货和固定资产的价值，同时计提物价准备金。如对价格波幅较大的存货、短期投资等项目，可以在按历史成本编制的报表中，以括号的形式注明其重置成本，而对销售成本、销售收入的增加，可以以附注的形式说明由于进货成本、售价的提高对其产生的影响。

五、通货膨胀下合理应用会计核算应注意的问题

1、发挥政府的主导作用

发挥政府在经济领域的主导地位和强大的组织情报功能，由国家经济部门建立一个多方位的物价指数指导情报网络，要细分各地区、各行业以及当前主要经济国家的数据信息，提高数据采集的广域性、及时性和准确性。以供相关利益者根据其对财务报告所示的会计信息要求的侧重角度和程度不同，分别选择相应的处理方法，以满足其各自要求。

2、制定独立的合并会计规范

面对通货膨胀带来的冲击，我们的对策应在以政府为导向的国家宏观决策机制下，从完善医院会计准则及改善医院外部会计环境两个方面着手，双管齐下，相互配合，消除通货膨胀的不利影响，使财务报告还原以真实，从而提供高质量的会计信息，为国家宏观决策、医院内部管理者和外部关系人员的经营决策服务。

3、完善我国通货膨胀会计规范

我国自2009年以来开始的新一轮的通货膨胀从本质上分析是一次特殊的通货膨胀，其特殊性在于不同时期，各个因素所起的作用大小又有区别。由于这些复杂的国情实际，使得我们不能只考虑通货膨胀造成的物价差别，单纯按同一上涨比例去调整所有的会计事项，必须从实际出发，在建立我国通货膨胀会计模式时，对国外会计方法进行合理的分析、选择、吸收、消化，达到方法的科学性和实际操作的可行性很好的相结合。我们在实际操作中必须从国情实际出发，如果单纯借鉴国外的现有科学方法而忽视会计人员本身的素质能力，以及会计信息使用者的理解接受程度，不注重调整方法的可操作性，就会使该方法的实施受到阻碍，起不到理论上应有的预期作用。因此，制定我国通货膨胀会计方法应遵循：所采取的措施能够比较正确的反映和消除通货膨胀对会计信息真实性的影响，有利于国家宏观调控和企业微观管理，便于同国际会计准则和国际惯例相衔接；核算方法相对简便易懂，适应我国广大财会人员的现实水平；会计处理方法应考虑到与财政、税收、国内外的相互关系，兼顾国家和医院目前及长远利益，采取的核算方法应针对我国各行各业的实际情况具体制定。

总之，通货膨胀在当前愈演愈烈，正确认识、合理分析通货膨胀对会计核算的影响，是进行国际会计协调实现会计国际化的重要前提，也对我国的通货膨胀会计研究和发展以及我国通货膨胀会计模式的选择和建立有很大的借鉴意义。

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