刍议公允价值推行的障碍及对策

○吴凤霞

（新疆油田公司采油一厂 新疆克拉玛依 843000）

一、问题的提出

新颁布的企业会计准则中，我国重新允许使用公允价值，这表明我国对公允价值的研究与运用进入一个新的时期，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。这次会计改革，在中国的历史上是一次重大的会计革命。尤其是已被国际上普遍认可并应用的公允价值会计的适当引入，更成为新会计准则体系的亮点。公允价值由于其高度的相关性，越来越受到投资者和债权人的重视。2006年我国会计准则制订机构颁布的《企业会计准则—基本准则》中认为公允价值是：“在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。公允价值的公允性存在于公平交易中，交易双方不受其他任何因素的影响所确定的双方都能接受的价格。公允价值的计量基础是市场价格。具体来说是在计量那一天基于假想交易的脱手价格，即出售一项资产是预期的现金流入或转移一项负债时预期的现金流出。该市场价格是有序交易中的价格，即完全自愿的交换双方所欲进行的，已在市场上展现了一段时间的价格。在过去和现在，该项交易是大量的，合乎商业规则的，其报价是公开、公正并随时可以取得的。公允价值的确定不是基于两个主体交换的双方，而是基于市场参与者在活跃市场中做出的资产与负债的定价，其之所以不被称为“负债的清偿价格”，而被称为“转移价格”，就表示该项负债并未结清而仍在市场中持续为其他市场参与者所持有。

公允价值作为一种新的计量属性，与历史成本相比，使用公允价值计量有利于企业资本的保全、有利于增强财务报告决策的有用性、有利于维持企业的经营能力、有助于合理地反映企业真实的财务状况，是适应新兴经济活动发展的需要，能增强会计信息的相关性，为投资者提供决策信息。由于各国的经济发展状况不同，会计准则对公允价值的表述和具体处理也不完全一致。因此，有必要结合我国的国情和特色，认真研究符合我国市场经济发展需要公允价值理论。如何完善和发展公允价值计量模式，这既对会计界提出了严峻挑战，也为会计界提供了有力的契机。此次探讨公允价值会计问题，对我国公允价值会计的理论和实践有重要的现实意义。

二、在我国推行公允价值面临的障碍

公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高企业会计信息质量的重要途径，代表了会计计量体系变革的总体趋势。随着世界经济的快速发展，会计的经济环境发生了深刻变化，公允价值的推行也成为必要。虽然在我国推行公允价值具备了一定的可行性，但要在我国全面推行公允价值仍然有许多困难和障碍，主要表现在以下几个方面。

1、公允价值的理论体系不完善

我国公允价值的理论体系还不够完善，许多问题仍然处在研究之中。由于公允价值在理论上不完善，使其实务运用也处于探索之中，许多实际问题很难把握。尤其是对公允价值如何来进行确认与计量，没有提出一个完善的理论框架，这必然会给实际应用带来困难，因为在实务操作上对公允价值的选择很难克服人为因素的影响。由于理论研究上的不成熟，这对公允价值在我国的全面推广，还会有许多难题，使其在许多方面还不能完全取代历史成本计量属性。

2、我国市场化程度较低

我国现在还处于市场经济初级阶段，各类要素市场运作还不够正规。而公允价值是市场的产物，它的度取决于市场化程度的高低。由于我国市场经济体制还不完善，市场规模小且相对分散，不具备或缺少公允价值赖以存在的公平、公正的市场环境。公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，在目前市场经济机制尚未健全和规范的情况下，没有形成活跃的资产交换二级市场、资产评估随意性较大，市价很难说是否能代表公平的交易价格。另外，由于市场法规尚不十分健全，在采用公允价值进行计量时，很大程度上不可避免地会受到人为因素的干扰，其市价的公允、合理性也值得怀疑，而这恰恰方便一些企业人为地操纵利润。

3、我国会计人员的素质不高

由于公允价值的确定需要会计人员做出更多的职业判断，所以要全面推行公允价值计量属性，归根到底还是要取决于会计人员的整体素质，然而目前我国会计人员的素质跟不上经济形势的发展。首先，会计人员的知识结构与市场经济下的会计工作要求存在一定差距。市场经济要求会计人员不但要精通会计，同时还应熟练掌财务管理等相关学科的知识以及计算机技术，而我国的会计人员目前尚未达到这样的标准。其次，职业道德水平低下，导致造假成风，在这样一个道德缺失的背景下推行公允价值，面临着道德风险的挑战。由此可见，会计人员的素质偏低，限制了公允价值的大范围推广与应用。

三、推行公允价值应用的几点对策

1、加强公允价值理论研究，完善公允价值的理论体系

现阶段，我国对公允价值计量属性还处于研究之中，要使公允价值得到很好的运用，首先，必须建立起公允价值的理论框架及准则，并将健全的理论全面推广与运用，这样才能促进和解决运用中出现的问题。在基本会计准则中写入有关公允价值的内容，指导具体准则的制定，并促进具体准则的贯彻实施。在制定具体会计准则时，应尽可能详尽地规定或说明公允价值运用的细节问题。详尽的会计规范，不仅有利于减少粉饰报表的行为，而且也有利于实务操作。其次，必须完善运用公允价值的会计准则的执行机制，促使有效地运用公允价值计量属性。再次，相对于国际会计准则而言，中国现行的会计准则和会计制度有相当大的跨越，在具体的实施过程中必然会出现一系列的问题。因此，为了实现我国会计准则与国际准则接轨，要结合中国特有的国情和特色出台详细的实施细则，在实践中要不断拓展准则的广度和深度，提高其可操作性。

2、进一步完善市场经济体系

公允价值的应用需要具备必须的市场条件，我们应以积极的态度创建公允价值运用的市场环境。大力加强市场经济建设，快速发展我国的资本市场，完善市场体系，健全市场机制，使市场更加活跃，将有助于会计目标向决策有用性的方向转变，财务会计报表信息的相关性也越来越受到重视，这些为我国进一步推行公允价值的运用注入了无限动力。只有加快市场经济的发展，健全生产资料市场和资本市场，建立统一开放的市场体系和公平竞争的市场秩序，才能更好地为企业提供有关公允价值的信息。此外，应加快我国市场经济体系信息化的建设。一方面，进一步促进市场信息网络化的建设；另一方面，企业在应用现代信息技术上，特别是会计电算化的建设和网络化建设上也应加大力度。只有这样，才能及时获得和处理有关公允价值信息。

3、健全法律规范体系，改善实施公允价值的法制环境

公允价值在运用中产生利润操纵的现象与其所处的法律环境有一定的关系，而健全的公司治理结构可以对企业形成有力的外部约束，因此完善公允价值运用的法制环境可以在一定程度上解决公允价值运用中利润操纵问题。完善的法律、法规能够规范人们的行为，促进交易双方公平交易。首先，应加强法律法规对操作行为的规范，保证会计信息的可靠性，这样才能很好地解决具体问题。其次，进一步完善现行的法规制度。实现会计准则与相关法律、法规的对接，为公允价值的实施提供一个协调的法律环境。再次，完善公允价值审计准则。公允价值计量属性对企业的会计实务将产生重大影响，进而影响对财务会计报告的审计。因此，应加快公允价值审计准则的建立和完善。最后，加强监管，加大对违规者的处罚力度，给公允价值的实施创造一个良好的环境。

4、提高会计人员的素质

没有高素质的会计人员，公允价值不可能得到合理的运用。要在我国全面地推广公允价值的计量属性，就要努力提高会计人员的素质，包括业务素质和道德素质。首先，会计人员在业务素质上要紧跟时代的步伐，不断更新观念，接受新的知识。不断完善知识结构，提高理论素养和知识技能，为公允价值的应用打下坚实的基础。其次，要不断提高会计人员的职业判断能力，加强会计人员的职业道德建设。再次，要提高评估人员和审计师的技能，培养其风险意识和未来观念，在充分了解企业自身经济业务和市场状况的基础上，更多地把握企业的未来潜在风险，运用自己丰富的职业判断经验和相关的知识背景，在规则范围内灵活进行业务处理，及时准确地取得公允价值。从而使采用公允价值计量属性所产生的会计信息具有一定的可靠性。最后，要进一步增强会计人员的信息处理能力和分析能力，能够从错综繁乱的信息中识别出对企业经济决策有价值的信息，从而保证公允价值真正的“公允”。

5、加强对公允价值运用的监督，建立惩戒规则

加强市场的监管力度和稽查力度，对严重损害投资者利益的盈余管理行为进行严厉的处罚，有利于减少公允价值在运用中产生利润操纵现象的发生。首先，证券监督管理部门应从企业信息披露的相关性、可靠性以及披露的信息含量上加强管理与监督，并对违规的企业进行严惩。其次，加强注册会计师的独立审计。在加强对外部审计机构审计责任的管理和监督的基础上，由外部审计机构提供被审计企业盈余管理的评价报告，提高会计信息的可靠性。此外还应借鉴国外注册会计师行业的先进管理经验，建立注册会计师惩戒制度。我国应尽快出台《注册会计师惩戒规则》，成立注册会计师惩戒委员会，明确赋予其惩戒权，避免注册会计师发生逃避责任现象的发生。

综上所述，虽然在我国对公允价值的大范围推广与运用还存在一些困难与障碍，但是公允价值的发展和运用已是大势所趋。现阶段，我们需要对公允价值进行充分了解，弄清在我国推行公允价值面临的障碍及其解决对策，才能在实践中逐步完善公允价值的理论体系，建立与国际准则趋同的会计准则，进一步完善企业的市场经济体系，健全法律规范体系，加强监督，并最终用于指导会计实践，使公允价值逐步走向成熟。

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