企业内部控制制度建设研究

浙江理工大学材料与纺织学院 沈震宇

企业内部控制是社会经济发展到一定阶段的必然产物，其内涵、外延会随着企业管理的需要不断丰富、完善和发展。“所谓企业内部控制，是指企业为了保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。”[1]“内部控制制度的设计与实施，是公司财务管理与控制的一项非常重要的基础工作。”[2]完整的企业内部控制体系包括：控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动、监督检查和评估。内部控制制度作为企业实现预期经营管理目标，履行责任的一种手段，在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。但由于目前内部管理监控系统及执行中存在的问题，影响了企业内部控制制度作用更好的发挥。

1 企业内部控制存在的问题及成因

我国企业内部控制现状基本上呈现“内部管理松驰，内部控制弱化”状况，其实质是缺乏良好的内部控制环境，未实施适当的内部控制活动，缺乏对内部控制的监督和评审，由此导致“企业会计信息失真、资产质量和效益低下、国有资产流失等。”[3]上述问题的原因主要包括以下几方面：

一是人员素质较低。内部控制制度的加强必然会增加舞弊、弄虚作假的难度。这就会冲击部分阶层人群的即得利益，受到其抵制；

二是产权意识不清晰。国有企业没有非国有企业的内部控制制度执行得好，从根本上讲，是产权意识不明晰所致；

三是没有形成法制制约的控制环境。我国还没有真正形成有法可依、执法必严、违法必究的局面，因此企业也很难形成有章必循的环境；

四是风险意识差。由于社会经济环境的变化，企业竞争激烈，企业经营风险提高；

五是忽视内部控制的经营目标。有效的内部控制，应当合理地保证董事会和管理层了解公司实现经营目标的程度，对外公开的财务报告可靠并符合相关的法律法规。防止会计信息失真仅是内部控制的重要目标之一，内部控制制度最本质的作用是提高公司经济效益，实现企业经济目标。将内部控制的目标定位于减少会计信息的失真程度，这与我国目前与会计信息严重失真的会计环境有关；

六是把内部控制等同于公司治理结构。二者是两个不同的概念，公司治理结构，是由股东会、董事会、监事会和经理层等组成，用来约束经营者行为的控制制度。内部控制制度是管理当局建立的内部管理制度，解决的是管理当局与其下属之间的管理控制关系。内部控制与公司治理结构遵循相互制衡的原则，将二者混为一谈或割裂开来都不对；

七是将一般员工作为内部控制的唯一对象。内部控制是整个企业都必须遵守的制度，包括制定内部控制制度的最高管理当局在内。企业内部管理混乱，与其管理当局将内部控制制度只用于约束控制一般员工有很大关系。

2 实现企业内部控制的系列目标

企业内部控制的健全程度，是关乎企业经营成败的关键。同时，“内部控制在不同的经济体制下有不同的内涵。”[4]根据我国当前状况，企业内部控制主要构筑以下三大目标：

一是有效防止企业经营风险。在企业生产经营活动中，企业要达到生存发展的目的，必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的风险消灭在萌芽中；

二是维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制制度能够有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，有效纠正各种损失和浪费现象；

三是保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制可以为会计信息的采集、归类、记录和汇总过程提供保障，从而真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，保证会计信息的真实性和准确性。

3 完善企业内部控制的相关对策

3.1 抓好内部控制中的行为主体人

解决企业内部控制的薄弱环节，其根本要素在于解决控制环境的主体人的问题。控制环境是企业内部控制的一个重要组成部分，它是由企业全体职工，主要是企业管理者所构成，是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础和保证。因此，解决人的思想问题，是完善和健全企业内部控制的关键所在。思想的创新就是转变旧观念，树立新观念。一是及时掌握企业内部会计人员及其他相关人员的思想行为状况，采取有针对性的措施加以防范和控制；二是强化对会计及其他相关人员的职业道德教育，提升其业务素质，防止技术处理的错误。同时，要强化内部控制教育。建议在高等院校设置“内部控制”课程；在会计人员继续教育中专门设置“内部控制”课程。

3.2 完善和创新企业内部控制制度

首先应构筑严密的企业内部控制体系。具体包括三个相对独立的控制层次。第一层次是建立以“防”为主的临近防线，在企业一线产、供、销全过程建立相互制约的制度。第二层次是建立以“堵”为主的监控防线，在会计部门常规性的会计核算基础上，对其各个岗位、业务进行日常性和周期性核查。可以在会计部门内部设立一个专岗，配备责任心强、工作能力全面的人员担当此职，并纳入程序化管理，同时将监督的结果定期反馈给有关负责人、审计、监察等部门为基础，成立一个独立于审计对象的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽查核、离任审计、落实举报、监督审查企业的财务状况等手段，对会计部门实施内部控制。以上三个层次内部控制体系构筑的“防”、“堵”、“查”式监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险具有重要的作用。

3.3 建立完善企业的法人治理结构

我国应尽快建立健全公司法人治理机制，建立相互制衡的国有资产监督管理委员会与企业内部管理机构相对应的管理体系，使内部控制实现原因控制、过程控制、和结果控制相结合，确保内部控制制度能够在事前和事中得到有效实施。

3.4 建立和完善披露机制及评价体系

企业应该在实施内部控制的同时进行自我评估，向社会公开披露其内部控制信息。还要建立和完善内部控制制度评价体系，根据变化的情况对相应的内部控制制度做出及时修正或建立新的内部控制制度。还需要定期对内部控制制度的执行情况进行检查，并以配套的奖惩制度促进内部控制制度的执行。

3.5 强化外部监督机制的监督，督促企业完善内部控制制度

财政、税务、审计等部门要合理分工，明确职责，形成有效的监督合力；加大热潮力度，加强对企业内部控制的了解、检查与监督；充分发挥舆论监督的作用，支持新闻媒体对企业违法违纪行为的曝光；切实抓好对注册会计师职业资格与及时披露内部控制制度的建设情况，帮助企业完善健全内部控制制度。

3.6 建立良好的信息沟通系统

许多企业会计核算基本上脱离了手工操作的帐务处理，一些企业在内部控制方面实现了计算机程序化管理，在提高工作效率的同时，极大减少了人为因素对内部控制效果的影响。因此，今后要进一步加大开发、引进先进的企业财务管理软件，建立更高质量的计算机信息管理系统。

[1]施淦强.加强我国企业内部控制的思考[J].时代经贸(下旬刊),2007,(2X).

[2]梁彬.企业内部控制一席谈[J].湖南烟草, 2007,(6).

[3]刘路遏.制企业内部控制失效的几点思考[J].河海大学常州分校学报,2004,(4).

[4]杜梅雅.论公司制企业内部控制机制的构建[J].经济师,2006,(6).