电子商务对会计发展的影响

周 军

一、电子商务的概念

1.电子商务是指交易双方通过国际互联网进行商品或劳务的交易。它是在计算机和通讯技术的合并基础上发展而来的成果，与传统商业模式相比电子商务是一种全新的商业模式。其模式有以下几种：

（1）企业内部商业模式（Intranet）：企业内部网目前已经成为一种有效的商务工具，它能够提供企业内各部门、各员工之间快速、安全的交流通道。企业网能增加商务活动处理的敏捷性，对市场状况能更快地作出反应，更好地为顾客服务。

（2）企业与消费者间商务模式（Business To Consumer）：这是消费者利用因特网直接参与经济活动的形式，类似于商业电子化的零售商务。目前，网上销售发展十分迅速，在因特网上出现许许多多各种类型的虚拟商店和虚拟企业，提供各种与商品销售有关的服务。

（3）企业间电子商务模式（Business To Business）：这种方式是电子商务应用最重要和最受企业重视的形式，企业可以使用因特网对每笔交易寻找最佳合作伙伴，完成从定购到结算的全部交易行为，包括向供应商订货、签约、接收发票和使用电子资金转移、信用证等方式进行付款。这种模式下，企业间联系非常密切，一家企业的商务活动能影响另一家企业的业务活动。企业间电子商务模式交易双方能以一种更简便、更快捷的方式进行联系和达成交易。

（4）税收电子化商务模式（Government To Business）：即电子税收，也是GTB在现实中的主要应用，政府和企业间通过这样一种平台，在网上完成税务申报、支付、传输证明等功能。有了这一平台，纳税人申报将不必再受空间和时间的限制，税务人员也可以轻松地解决数据处理审核问题。这种方式既减轻了税务人员的工作量又方便了纳税人。

（5）政府采购电子化商务模式（Business To Government）：在BTG模式下，政府可以通过互联网发表采购清单，企业可以以电子化方式来完成对政府采购的响应。政府和企业站在完全平等的立场上，通过互联网来完成双方的交易。政府与企业利用电子商务来完成交易，一方面可以提高采购效率，降低成本，另一方面可以建立起监督机制，尽量避免腐败行为的发生。

2.电子商务在大体上可分为三个层次：国际间的贸易，国内企业之间的贸易，企业同最终消费者之间的贸易。它起源于20世纪60年代末的西欧和北美，当时一些大企业采用电子方式相互进行数据、表格等信息的交换，这种被称为电子数据交换（EDI）的活动是电子商务的雏形。随着超文本传输协议的开发和国际互联网技术的成熟，电子商务活动逐渐普及，规模也不断扩大。至20世纪90年代末，美国15%的制造业企业、22.4%的批发和零售企业、32.2%的通信和媒体企业、38.2%的银行业使用了电子商务。我国外贸部也于1996年成立了国际贸易EDI中心，即现在的中国国际电子商务中心（CIECC），借助于中国电信公用网，实现了与联合国全球贸易网等国际商务网络的连接，并在全国大中城市开通了联网点，目前已有数以十万计的企业加入了电子商用网这一最新交易活动。在21世纪，电子商务活动将会以几何速度不断发展。这种有别于传统交易及服务的交易活动，极大地改变人们的社会生产和生活方式，也必将对会计的改革产生深远的影响。

二、在电子商务环境下的会计发展

（一）会计组织的演变。在电子商务环境下，由于企业的消息交流十分便捷，促使企业的组织结构发生变革。会计部门将与其他部门相互融和，上下级之间、各部门之间以及与外界环境之间的沟通，出现模糊分工状况，使企业管理的许多层次不再显得那么重要。会计核算的专业功能将随之减弱，代之而起的是财务功能或称管理会计功能进一步得到开发，从而有利于企业整体运营。

（二）会计计量的发展。在电子商务环境下，一个网址即代表一个企业。无论其是“虚拟企业”还是“实体企业”，只有通过城名网址，企业方可在网上进行国内国际交流，从事跨国经营。随着电子商务的发展，信息的增值能力正在逐步超过资本的增值能力。伴随着资产从有形到无形的过程，会计计量也随之从计量有形资产为主，向计量有形与无形并重、货币与非货币兼顾的方向发展。

（三）会计信息的披露。在电子商务环境下，企业会计信息将逐步融入企业经营管理信息系统中，与其他经济信息共同构成信息整体，共同为企业内部及企业外部的信息使用者服务。因而其披露范围不仅包括财务信息本身，而且覆盖所有与企业经营有关的方面，包括非货币信息。

（四）会计信息的传递。在电子商务环境下，会计信息的传递通过互联网进行，包括财务报告的发送和财务信息资源的索取，具有高效、经济的特点。“高效”是由于网络传递可以在瞬间传输所需的大量数据信息：“经济”是由于一台网络工作站每月仅需支付很少的费用。

（五）会计信息系统的安全性。网络环境下，企业会计系统面临比单机系统更大的风险。如果安全控制设计不够理想，就会产生种种风险弊端，给企业带来损失。衡量会计信息系统安全性的指数有：可用性，指数据在网络传递过程中不会丢失；完整性，指数据内容不因人为或非人为原因而改变；保密性，指关键数据只能通过一定方式才能得知。为了保证会计信息系统的安全运行，提高安全防范能力，目前广泛采用的口令控制、数据加密和防火墙技术等均属此类力，目前广泛采用的口令控制、数据加密和防火墙技术等均属此类。

三、从会计角度来看电子商务给企业带来的影响

从会计角度讲，一切经营活动应以提高经济效益为目标。而电子商务能够利用有限的资源，降低成本，这与会计实现企业价值最大的总目标是一致的。具体来讲：

1.其应用节约了大量的购销成本。以往企业为销售商品会花费大量的人力跑销售联系厂家，还要通过各种传媒（电视、报纸、广播等）搞宣传，而由于电子商务的出现，企业可以直接通过在网上设置网点或注册域名网址来推销介绍商品，其普及面很广，任何上网的客户都可以方便地了解到全面的信息，大大削减了销售费用，从而提高了利润。同样企业站在购买方的角度，基本原料信息的获取变得简便易行，降低了采购成本，这些原材料成本必然会在本期或以后的会计期间影响产成品的成本，最终影响利润。

2.因为在整个购销的具体执行中商务文件的处理主要由计算机来完成，防止人为错误的发生，避免不必要的损失。同时计算机处理的快速性在一定意义上讲也为企业降低了成本。据资料表明，EDI可使商业文件传递速度提高80%，文件成本降低40%；由于错漏造成的商业损失减少40%，文件处理成本降低38%。

3.企业在网上设立网上主页、注册域名网址的实质是形成了一种无形资产，类似于商标权。其他的客户可以了解企业的较全面的情况，并且在不断的业务往来中加深了信任。这种效应是一种无形的价值，虽然不能作为商品来确认（注：商誉只能在企业被兼并或被购买时才能确认），但也不可否认这种价值是在企业长期经营过程中形成的结果，在企业存续期间已经存在了。

4.通过网上企业间的交流，企业可迅速收到反馈信息，立即对商品进行调整，从而适应市场的需求，避免由于生产商品不对销路而产生积压造成的损失。企业生产产品必须立足于市场，因此了解客户需求的变化并及时调整产品的效用和质量，使其更符合用户的要求，以需定产，尽可能的减少存货的积压，才能达到提高企业经济效益的目的。

5.由于电子商务的应用在购销、生产等诸多方面节省了资金，使得企业的资金“活”起来，企业可以有充足的闲置资金用于其他方面（如投资等）。这就使得企业在财务管理尤其是在现金管理方面有了足够的运转余地，决策者可以更好地利用资金为企业带来额外的收益。

四、电子商务对会计的影响

（一）电子商务对会计理论的影响

电子商务是在企业、客户、供应商、销售商等商业链条中铺设一条信息高速公路，把各个环节连接在一起，以最高的效率、最快的速度和最低的成本，使用户把握稍纵即逝的商机，赢得新经济中的竞争优势。据一项调查显示，截止到2000年3月底，我国已有消费类电子商务网站1100多家，交易额达4亿元。据专家预测，在未来5年内，电子商务贸易额将占到全球贸易额的1/4。信息产业部副部长吕新奎在’98国际电子商务论坛上发表讲话认为国民经济信息化，企业信息化是基础，金融电子化是保证，电子商务是核心。由此可以看出，电子商务的发展给我国的经济发展带来了一个前所未有的机遇。目前，我国大多数企业为增强市场竞争能力也正在建立企业与外部联结的网络化信息系统，积极参与电子商务活动，这就意味着企业大多数的业务数据和会计数据完全电子化和无纸化，这必将给传统会计带来深刻的影响。

1.电子商务对会计基本假设的影响

传统的会计理论是建立在一系列假设的基础上的，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。这四个假设是适应传统的社会经济环境，并为会计实践检验，证明了其合理性的。但是，在互联网走进现代人们的日常生活，以前会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大的变革。在新的社会经济环境下，四个会计假设都面临挑战。

（1）对会计主体假设的影响。会计主体假设从空间上界定了会计工作的具体核算范围，只有在这个假设的基础上，资产、负债及所有者权益等会计要素才有了空间归属。这个个体是有形的实体。而网络公司存在于网络计算机之中，它是一种临时结盟体，没有固定的形态，也没有固定的空间范围。如何在互联网环境中对会计主体作出新的界定或对会计主体假设本身进行修正是网络会计无法回避的问题。

（2）对持续经营假设的影响。持续经营假设指假定会计主体将持续经营下去，在可以预见的未来，企业不存在清算和破产的可能。电子商务时代，由于会计主体变化频繁，持续经营假设将不再适用。在网络会计中，是适用清算会计还是创建新的会计体系或方法，是必须予以明确的问题。

（3）对会计分期假设的影响。会计分期假设指为了在会计主体终止之前，能够向信息的需求者提供会计主体的财务状况和经营成果信息，人为地把经营过程按照一定的时间间隔分割开来，形成一个个的会计期间。在网络环境下，强大的运算和传输功能，使财务管理从静态走向动态，会计核算从事后达到实时，使会计分期假设消除了时间的断点而无法成立。与此相应，在会计分期假设下的成本、费用的分配和摊销，在网络会计中的必要性有多大，值得进一步探讨。

（4）对货币计量假设的影响。在网络经济下，虚拟公司和网络银行的发展，不在使用钞票和单证作交易媒体，而是采用电子货币成为网上支付的主要方式。电子货币的出现，弱化了记账本位币的币种惟一，使资金在企业、银行间高速运转，资本决策可瞬息完成，加大了货币风险，冲击了币值稳定，动摇了货币计量假设。

同时还有一个值得注意的问题：在现代电子商务中，通过货币反映的价值信息已不足以成为管理者和投资者决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力，而它们又不能在报表上用货币来表示。随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新的商务模型，对无形资产（特别是知识产权）、人力资源的计量、对高级技术管理人员价值的计算、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量、对通货膨胀的计量等，都成为突出问题。因此，会计计量手段将不仅仅局限于电子货币，而会向多元化发展。

2.电子商务对会计职能的影响

会计具有反映、监督、参与经营决策三大职能。计算机处理环境的变化和电子交易形式的出现，使建立基于网络化的会计信息核算系统已是时代必然。在这个新的会计信息处理系统中，企业发生的各项业务，能够自动从企业的内部和外部采集相关的会计核算资料，并汇集于企业内部的会计信息处理系统进行实时反映。由于会计信息实现了实时和自动的处理，那么会计监督和参与经营决策职能就变得更加重要。监督职能主要是监督自动处理系统的过程和结果，以监督国家财经法纪和会计制度的执行情况。这时，监督的形式也将发生变化，如可以通过网络对经济活动进行远程监控和实时监控。参与经营决策主要是通过建立一个完善的、功能强大的预测决策支持系统来体现，这样，企业经营者和外部的信息使用者，可随时利用企业的会计信息对企业的未来财务形势作出合理的预测，有助于作出正确的决策。

3.电子商务对会计要素的影响

会计要素是为实现会计目标，在会计假设的基础之上对会计对象进行的基本分类，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本要素。现行财务会计一般从企业资金运动的“静态”和“动态”两方面将会计要素划分为反映企业财务状况要素和反映企业经营成果要素。这种划分模式使财务报告的结构简单、易懂，会计信息使用者能够较清晰地了解会计信息。但是，在电子商务时代，经济活动的复杂性导致经济信息的复杂性。经济信息在向会计要素转化时，现有的会计要素分类不一定能反映经济活动的全貌，即实际经济信息和会计信息之间发生偏差。而会计信息使用者对会计信息质量的要求却在提高，所以，对会计要素进行更深层次的划分成为必然。信息技术的发展特别是高速处理器的出现，使信息加工的速度越来越快，也使对会计要素进行更深层次的划分成为可能。会计要素将会被划分得更有层次，从而能更加准确地反映企业资金的运动状况。

（二）电子商务对会计实务的影响

电子商务对传统财务会计实务的影响是十分广泛的。它动摇了许多传统的会计原则。

1.对历史成本原则的影响

历史成本原则是指将取得资产时实际发生的成本作为其入账价值，在资产处置前保持资产价值不变。其在电子商务时代的具体影响：（1）历史成本原则是以持续经营假设为基础，然而电子商务否定了持续经营假设，因此历史成本原则将失去存在价值。（2）网络公司的交易对象多是处于活跃市场的金融工具，其市场价格波动频繁，历史成本不能如实反映网络公司的财务状况和经营成果，与会计信息使用者相关性极差。（3）历史成本是一种静态的计量属性，它对网络公司的经营业绩的反映滞后，经营管理者无法根据市场变化及时调整经营策略，会计参与决策的职能无法发挥。在电子商务时代，信息技术的发展使资产按现时价值、可变现净值计价成为可能。通过在线访问，可以从网络上获得最新的资产成交价格信息，用现时价值对资产计价。如与美国芝加哥交易所联网的公司可以很容易地知道采用“盯市（marketingtomarket）”制定的期货产品的当日价格。采用现时价值计价，将可以为投资者的决策提供更有价值的信息。

2.对权责发生制的影响

权责发生制是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到或支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用；凡不属于当期取得的收入或负担的费用，即使款项在当期已经收付，都不能作为当期的收入或费用。权责发生制是针对会计确认时间而产生的一项准则，它以会计分期假设为基础。而在电子商务时代，由于采用了实时报告系统，不再需要进行会计分期，因此权责发生制将失去存在基础。由于电子商务否定了会计分期，而采用收付实现制。这样，网络公司的经营所得和实际支出的款项直接作为其收入和费用，可以更好地反映公司的现金流量。

3.电子商务对会计核算的影响

（1）会计核算方法信息化。传统的会计方法逐渐由计算机、网络及通讯等现代信息技术取代，主要体现在无纸化交易方面。

（2）会计核算内容多样化。在买方市场上，传统的商业模式发生了根本的变化，厂房、卡车等曾经决定着企业竞争力的资产等不再是会计核算的主要内容。财务分析成为会计工作的主流，人人都将是会计信息的处理者，传统的会计核算不再是主要工作，会计信息管理、决策分析将占了主要部分。

（3）企业会计信息公开化。在电子商务中企业将会计报表放在Web网上，缩短了企业报告的形成时间与使用时间，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制会计信息失真的现象，形成社会化监督。

4.对财务报告的影响

现行财务报告是综合反映企业一定时期的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况的书面文件，由财务报表和附表组成。提供财务报告的目的是向会计信息使用者提供会计信息。电子商务时代，财务报告受到的影响是：

（1）现行会计信息系统是为某一特定模型服务，将所有的会计信息使用者作为一个整体来看待，提供一种“通用的”财务报告。然而，不同的会计信息使用者有不同的决策模型，“通用的”财务报告所提供的会计信息并不能完全满足使用者不同决策模型的需要。

（2）国际贸易剧增，币值波动大，财务报告所反映的会计信息并不能反映企业真实的经营成果和财务状况。

（3）现行财务报告缺少对衍生金融工具的揭示。而网上交易的主要对象是金融工具，风险性较大。因此会计信息使用者需要这方面的揭示，以便他们合理地预计风险和未来现金流量，做出正确的决策。

（4）知识和信息作为一种全新的资本及一种关键性的生产要素进入经济发展过程，企业的生存和经济效益的提高越来越依赖于知识和创新，知识资产、人力资产将在企业资产中的地位越发重要，而现行财务报表对此反映较少。利用现代计算机技术和网络技术建立集电子交易、核算处理、信息随机查询于一体的“动态实时报告系统”，可实时满足不同层次的报表使用者对企业会计信息的多元要求，在会计报表中，也应将知识资本和人力资源作为主要资产项目加以重点列示。而反映的侧重点应由关心“创造未来有利现金流动的能力”，转向关心“知识资本拥有量及其增值的能力”。

此外，财务报告还要能反映大量的非货币性信息，如企业员工素质、企业组结构等。

综上所述，建立在现代信息技术基础之上的电子商务已经冲击了传统会计模式，会计环境的变化要求会计信息系统也要进行内部改革，未来的会计信息系统也必将实现信息化。当今高度发达的信息社会，对于商家来讲时间就是金钱。而通过网络传送的高效性恰恰迎合了这种要求，所以这种商务形式的产生是必然的。企业管理随着社会向信息时代的迈进必然要将现代化的高新技术运用到自身的理论中来，将二者恰当的融合，使其管理方法和模式更适应市场竞争的需要，更好的服务于企业的生存与发展。