刍议全面预算管理在企业内部控制中的作用

范 轶

全面预算管理作为现代企业的一个管理工具，能够做到明确整个企业、部门、基层单位、班组乃至基层员工的预算目标，起到调动全体员工的工作积极主动性、提高管理效率、强化内部控制的作用。推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，对企业建立现代企业制度，提高管理控制水平，增强企业内部控制力有着十分重要的意义和作用。

全面预算管理是强化企业内部控制的一种有效的方法。全面预算是以目标利润为中心，在一定时期内对其涉及的经济资源进行整体控制的一种现代化科学管理方法。企业通过全面预算，能够把经济活动中的物质和人力资源，通过货币的价值形式予以量化，通过确定、执行、考核、奖惩进行全面控制，它具有“全员、全额、全程”的特点。内部控制是企业为提高经营效率和充分有效地获取并使用各种资源，从而达到既定的管理目标而在企业内部实施的各种制约和控制的方法和程序。它是与企业经营管理相结合的对企业整个经营管理活动进行监督与控制的动态过程，是为企业所有活动达成目标而提供合理保证的过程。

内部控制基本目标有：一是企业价值创造活动的合法性和有效性，二是企业价值增值分享的公平性和合理性，三是企业价值创造和增值分享信息的真实性和可靠性。企业预算管理的目标实际上就是企业的战略目标，通过预算管理使企业的战略意图得以具体贯彻、长期与短期计划得以沟通与衔接。因此全面预算管理是企业综合的、全面的管理，是具有全面控制约束力的一种机制，是企业内部控制机制的必然选择

全面预算管理的本质是一种权力控制管理，是一种机制。企业预算制定后如同一部内部“宪法”，各责任单位必须执行。预算本身不是目的，预算的目的是为了控制。预算是权力控制者采用的合理方式，即在为实现企业整体利益的目标下，明确各单位之间的权力范围。因此，预算的决定性作用是权力控制。这种权力控制是通过机械化程序形成的激励与约束并存的制度来实现的。

全面预算管理具有全面控制的能力。它通常以企业目标利润为预算目标，以销售前景为预算的编制基础，综合考虑市场和企业生产营销诸因素，按照目标明确的原则，由企业最高权力机构讨论通过的企业未来一定期间的经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任作为约束依据。这种依据适用于企业的一切生产经营领域，并将各个预算统一于总预算体系之下，因而称之为“全面预算”。它不只是财务部门的事情，而且是企业综合的、全面的管理，是具有全面控制约束力的一种机制。

首先预算管理是企业产权制度改革的必然产物。现代企业管理者对企业的控制和规划，自然要从经营结果扩大到对经营过程和经营质量的关注。实施预算管理，能够帮助企业健全内部控制体系，达到控制和改善企业物流和资金流，最终提高经营质量的目的。

其次预算管理是企业生存和发展的客观需要。企业预算管理是国外大中型企业普遍采用的一种现代管理机制。任何一个预算管理松懈的企业必然难寻减支增效之源，注定要在低效率和低效益中走向失败。市场经济条件下的竞争机制、约束机制离不开规范化的预算管理，企业的生存和发展也需要具有法律效力的预算管理。

第三，实施预算管理不仅是建立现代企业制度的客观要求，更是企业在新形势下求生存、求发展的必然选择。目前，内部会计控制已不仅仅满足于传统意义上的查弊纠错，其目标已延伸到提高效率和效益，保证法规制度的执行和企业目标的实现。在实际工作中，由于企业内部复杂的管理层次以及业务部门之间信息不能充分共享，从客观上降低了企业的内控效率。全面预算管理可以通过一整套的控制体系有效克服信息不对称造成的缺陷，保证企业目标顺利实现。实践证明企业深入推行预算管理，切实有效地发挥预算作用，尤其是加强资金预算、成本预算控制，对确保企业经营目标的实现有着积极的现实意义。

全面预算管理是涉及企业方方面面的目标体系，是整合企业实物流、资金流、信息流和人力资源流的必要经营机制，并在此基础上建立和完善全面预算管理信息系统。企业的内部控制活动就是通过信息流来控制实物流、资金流和人力资源流的过程。企业经理人员只有从预算管理信息系统中提取那些相对重要及其值得重视的各类信息，包括反馈和前沿信息、公司整体与各子公司信息、公司内部与外部信息，最大限度的发挥预算的优势，有效的为决策服务。

一、全面预算管理可以控制企业内部业务活动

全面预算管理使企业内部各部门、单位可经常对比、分析自身业务活动和各自奋斗目标与企业总体目标的差距，从而及时采取有效措施加以改进，以保证企业预算圆满完成；通过对各部门和单位完成企业预算情况的分析，可以考核他们工作业绩，找出差距，找出原因，分清责任，以便制定改进措施，提高工作质量。全面预算作为企业利益管理的核心工具，它通过有效的全面预算管理体系，制约影响公司经营绩效的不利因素，与绩效管理体系一同形成企业的完整的约束激励机制，对企业实现战略目标起着举足轻重的作用。通过这一机制，把内部控制的具体措施真正落到实处，也就起到了加强企业内部控制的作用。

二、通过全面预算可以有效实施企业内部控制

众所周知，内部控制的内容包括了组织规划控制、授权批准控制、文件记录控制、实物安全控制、职工素质控制、预算控制、业绩报告控制和内部审计八个方面，它们之间的相互配合构建起了内部控制的框架，形成了企业管理的完整控制网络。从流程上看，内部控制也包括预测、决策、计划、预算、控制、评价，与全面预算有着相似的共性。在实施内部控制和全面预算的过程中，全面预算作为内部控制的一项重要内容，保障内部控制措施的实现。

全面预算作为一种管理手段，它采用的是集成管理模式，将企业的各项管理工作联系起来，起到了规划预测、管理控制、沟通协调、考核激励的重要作用，实现了资金流、业务流与信息流的集成，以及对企业各项资源的合理配置与整合。因此，内部控制可以通过全面预算完成对企业活动的事前、事中和事后的全过程控制。

全面预算是对企业涉及的经济资源进行整体控制的一种现代化科学管理方法，它始终以企业战略目标为核心，科学制定年度预算目标，并通过一系列的控制措施，在战略计划的指导下实现近期具体目标，逐步实现总体目标，因此，全面预算是实现内部控制总体目标的有力手段。

全面预算是企业内部控制活动实施的载体。内部控制活动是企业为保证内部控制目标的实现而制定的各项必要的政策、规定及程序，并予以执行。为了实现控制活动的有效性，企业就要根据实际情况，通过全面预算将控制活动纳入一个整体框架，并按照全面预算的管理体系，提出问题、分析问题，制定具体的解决方案，以帮助管理层实现内部控制目标。因此，完成控制活动所制定的各项必要的政策、规定及程序，是通过全面预算的实施表现出来。

三、全面预算对内部控制的协同作用

一是利益相关性。所有权和经营权的分离是社会生产力发展的必然结果。经营者在经营中可能采取各种方式损害或侵占所有者利益；经营者受短期利益驱使，缺乏长期投资和技术改造的动力，从而也间接地损害所有者利益。如何能够保证所有者利益不受损害，同时使所有者与经营者达到利益的统一，决非是依靠经营者的道德品质所能解决的。因此，只有通过全面预算的利益、权力制衡手段，健全和完善内部控制系统，通过全面预算明确股东、经理人、债权人、员工等各利益方应负有的责任和享有的权益，并为绩效管理体系提供科学合理地考评依据，才是解决所有者和经营者利益分配的有效途径。在企业的管理实践中，全面预算明确了委托代理之间的责、权、利关系，较好地解决了他们之间的利益分配。由此看出，全面预算起到了对内部控制的协同作用。

二是目标相关性。内部控制目标是与经营、财务报告及法令规定等有关的目标；全面预算的目标可概括为：企业战略目标是整个财务管理体系的目标，它驾驭着内部控制的目标。内部控制是为管理层和决策层提供达成企业目标的合理保证，而并非目标达成的可能性。内部控制整体框架虽然包涵了控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通与监督五大要素，但其核心仍然是侧重于保证财务会计目标的实现，即全面预算的目标。因此，从全面预算目标与内部控制目标的相关性上看，全面预算对内部控制有一定的协同作用。

三是互动性。内部控制作为一种管理工具存在于企业的经营管理过程中，是企业经营管理过程的一部分，并不能取代其他管理。内部控制对企业的整个经营管理活动进行监督与控制，它不是凌驾于企业的基本活动之上，而是为使企业的经营管理达到预期的效果，不断去发现问题、解决问题的循环往复的动态过程。如今，全面预算作为一种管理工具，经过多年的完善，已发展成为一套完整的管理系统，它通过预测、决策、计划、预算、执行、控制、评价等基本的管理活动对企业施以全方位、全过程的管理，同时具有全面控制的能力，与内部控制一样，全面预算贯穿企业经营管理的全过程。

全面预算管理与企业内部控制的管理目标即企业价值最大化具有高度的一致性，成功的预算管理对企业目标的实现意义重大。实际工作中我们应以全面预算管理为基础建立和发展现代企业内部控制机制，加深对企业全面预算管理内涵、框架体系等基本知识的了解和认识，完善现代企业内部控制机制。我们有理由相信，随着现代企业制度的发展和完善，全面预算管理方式以它的系统性、全面性、战略性、机制性和整合性等特征，逐渐会演化成现代企业管理工作中不可替代的重要机制。