金融危机背景下企业税务筹划风险管理

郭爱武

随着国内经济的不断改革与发展，对外政策的不断深入，特别中国进入21世纪之后，我国企业在国家政策的扶持下，通过加强企业内部的经营管理，引进国外的先进技术，在参与国际市场竞争的过程得到了发展和壮大。但是从2008年开始，世界性的金融危机已经严重影响到了我国的发展，我国很多企业为此倒闭。在这种形势下，企业需要根据市场的需求来不断转变经营理念，对经营过程中出现的各类经营风险加以控制，使企业在逆势中能够更好地发展。我们认为，在金融危机下，目前企业存在的最大的风险不是经营风险，而是税务风险。我们知道，企业税务筹划是企业集团的一项基本权利，通过税务筹划所取得的收益是合法收益。如果盲目地反对企业正当的税务筹划活动只会助长偷税、逃税和抗税等违法行为的滋生。因此，在金融危机下如何对企业税务筹划风险进行防范，在下面我们对其一些相关问题进行探讨。

一、企业税务筹划风险的组成

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制性地无偿取得财政收入所发生的一种分配关系。其表现为：国家以政权身份、用颁布税收法令和制度等法律形式来规范、约束、保护和巩固这种分配关系，任何单位和个人都必须遵守。否则，就要得到经济处罚并受到法律的制裁。税务机关和纳税义务人都是税收法律关系的权利主体之一，其双方的法律地位是平等的，但由于主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利和义务并不对等，表现为税收征管法中赋予税务机关具有较大的“自由裁量权”和在税收征管中“程序法优先于实体法”的规定。所以，纳税人的税务筹划就必然存在有风险。

1.法律风险

企业税务筹划法律风险是企业集团在制定和实施税务筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任。一方面企业在现有条件中只有其中主要条件或大部分条件符合税收优惠政策的规定，为享受税收优惠政策，就要对部分经营活动从形式上进行变通或从会计政策的选择上来满足税收优惠政策的规定，如果变通或选择的“度”把握不当，就可能不被税务机关认可，既要承担税务筹划成本费用的损失，又要承担补缴税款的法律义务。另一方面，当避税范围扩大时，税法体现的税负公平原则造成实质性危害和财政收入造成的影响加大时，税法和税务机关是要加以限制的。实务中避税和偷逃税只有一步之遥，如果“度”把握不好，避税就变成了偷逃税。当然被税务机关认定为是在合法外衣掩盖下的用欺诈手段进行的偷逃税行为，企业为此就要承担追缴税款、加处滞纳金和罚金的法律责任，严重的还要承担刑事责任。

2.行政执法风险

企业税务筹划行政执法风险是企业在制定和实施税务筹划方案时，所面临预期结果的不确定性，而可能承担因税务行政执法偏差导致税务筹划失败的风险。严格意义上的税务筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政部门的认可。在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。由于我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间和税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能。换句话说，即使是合法的税务筹划行为，也可能因税务行政执法偏差在实务中根本行不通，或者被视为偷税或恶意避税而加以查处。不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生税务筹划失败的风险。

3.经济风险

企业税务筹划经济风险是企业在制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能使发生的纳税筹划成本付之东流，可能要承担法律义务、法律责任的现金流出和无形之中造成的损失。如果企业集团税务筹划方案失败或目标落空，请专业人员制定筹划方案支出代理费，企业内部筹划人员的工资、福利支出、公关协调费用支出及为满足税收优惠规定而增加的支出和其他费用支出等的筹划成本将无法收回，为此还要承担追缴税款、滞纳金和罚金的支出，至于无形之中造成的精神损失也无法计量。

4.信誉诚信风险

企业税务筹划信誉诚信风险是企业制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担的信用危机和名誉损失。如果企业曾经有过偷逃税行为，又被税务机关查实认定为偷逃税，可能被贴上有问题或不讲诚信的标签，导致税务机关对其更加严格和频繁的稽查，加上苛刻的纳税申报条件及程序，企业就会因此而付出额外的代价，严重的还会影响其生产经营活动及市场份额。一些企业以假合资形式和假高科技企业进行的“避税”行为被暴光查处后，发生了诚信危机，其产品的销售额发生急剧下降。

二、企业税务筹划风险的防范措施

由于企业税务筹划目的的特殊性，其风险是客观存在的，但也是可以规避和控制的。

1.坚持成本效益原则

企业在实施某一项筹划方案时，在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及选择该筹划方案而放弃其他方案而产生机会成本。因此，税务筹划还应遵循成本效益原则，既考虑税收筹划的直接成本又要考虑机会成本。只有当税务筹划方案的成本和损失小于所得的利益时，该项税务筹划方案才可行的和可接受的。

2.紧跟政策导向与服务

企业税务筹划赖以生存的前提条件和衡量税务筹划成功与否的重要标准是企业税务筹划不违法。在实际操作时，要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税收法律和产业政策，切莫滥用税收优惠政策，时时关注税收政策的变化趋势和产业政策的调整。同时还应保持账册的完整，它是账务处理的依据和税务机关查税的凭证。也可同该国国家税务总局的专家多接触，可获得自己有用的信息例如文件准备、法律程序、执法情况、惯例、未来税收政策和产业政策发展趋势或者主动与该国著名高校和研究院合作搞研发，这样可以获得先进技术又随时符合税收政策和产业政策的导向，因为这里面许多专家是国家政策的建言者或政策制定者，他们通晓国家政策并可以给企业献计献策。使企业在享受有关税收优惠的同时顺应国家宏观调控经济的意图，防止陷入税收优惠、投资并购优惠的陷阱。

3.注重方案的综合性

从本质上来说，税务筹划属于企业财务管理的范畴。它的目标是由企业财务管理的目标—企业价值最大化所决定的。企业税务筹划应着眼于企业整体税基的降低和平衡企业集团各企业间税负，而不是个别企业个别税种税负的减少。由于各税种的税基相互关联和各企业间业绩考核的缘故，各税种间具有此消彼长的关系，某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩张：加上企业集团各企业间又不愿放弃自己已得的利益，如处理不当，很容易产生内耗，多出没必要的成本，因而税务筹划既要考虑某一税种的节税利益和多税种之间的利益抵消因素，也要考虑平衡企业部门间税负。其次，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益，例如某一项目投资税收的减少并不等于企业整体利益的增加。如果有多种方案可供选择，最优的方案应是整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案。因此，企业开展税务筹划应综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。

4.构建有效的风险预警系统

无论是从事税务筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持警惕性。我们应当意识到，由于税务筹划目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，税务筹划的风险是无时不在的，而且每个税务筹划方案并不是尽善尽美的，随时都会发生筹划失败的风险。为此企业应当充分利用现代化的网络设备，建立一套科学、快捷的税务筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控。一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警。风险预警系统的设置如下：收集大量与企业集团投资、经营相关的税收政策及变动情况，税务行政执法情况，外部市场竞争情况及企业活动的变化情况等方面的信息，对可能引发税务筹划的关键因素尽可能量化，对量化的指标设置权数，运用数理统计知识求其期望值、方差，根据企业具体情况建立动态数学模型或风险矩阵模型，并与同行业或相关行业的标杆企业的税务筹划进行比较分析，看是否达到预警线。然后对症下药，制定有效的措施，遏制风险的发生。

5.搞好企业与税收管理者的关系

同税收管理者搞好关系对于纳税人有特别的意义，这种意义在于税收管理者在执法中有“自由裁量权”即在税法规定尚无力顾及的地方、在税法规定偏于原则性的领域、在税法规定有一定弹性幅度的区间和在特定的场合下税收管理者有其特定的管理威严，企业集团谋求这种威严为我所用。此外，税收管理者每每在制定一些具体的税收管理制度、办法、措施时，进行广泛的调查研究，征求多方面的意见和建议。适时提出对税收管理者有建设性的建议会增强征纳双方的好感，从而使企业在竞争中获得优势。或者主动出击，由于企业是在当地具有影响力的组织，具有一定的经济功能和社会职能，企业的兴衰对当地产生一定影响，特别是高科技产业和关系国计民生的企业，利用自己的优势影响当地政府官员，使其游说政府制定有利于企业集团的政策，这样可以赢得当地政府的好感，又可使自己的技术得到广泛应用同时很快的打开市场。

总之，在金融危机下，正确把握纳税筹划风险对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有意义，在正确引导、正确使用这项经济手段的过程中实现国家和企业的双赢。