企业职工薪酬会计核算及影响

刘祝兰

一、新会计准则职工薪酬会计核算

职工为企业提供服务的会计期间所确认的应付职工薪酬，企业应根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期损益，属于生产车间工人的工资，借记“生产成本”科目，属于生产车间管理人员工资，借记“制造费用”科目，属于厂部管理人员工资，借记“管理费用”科目，属于销售机构人员工资，借记“营业费用”科目，属于其他经营业务人员工资，借记“其他业务支出”科目，属于建筑或安装固定资产人员工资，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”。

对于职工福利费的提取取消了准则修订前按工资总额14%的规定，企业提取的职工福利费，可以按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象借记相关资产、成本或当期费用科目，贷记“应付职工薪酬——应付福利费”。由于新准则要求按福利费实际发生额列支，与税收规定不一致时，应作纳税调整，年末账户余额清算结零。关于工会经费和职工教育经费的会计核算，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”。

对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期确认的应付职工薪酬，应按恰当的折现率折现后的金额列入相关资产成本或当期损益。对于企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象并按该产品的公允价值借记资产成本或当期损益科目，贷记“应付职工薪酬”；同时，应作视同销售确认收入，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”，贷记“应交税费（应交增值税销项税额）”；最后结转成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。如果将企业的拥有的房屋、小车等资产提供给职工使用的，应根据受益对象将该项资产每期应计提的折旧额借记相关资产成本或当期损益科目，贷记“应付职工薪酬”。企业租赁的资产提供给职工无偿使用的，根据受益对象借记相关资产成本或当期损益科目，贷记“应付职工薪酬”；支付租赁费时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”。

对于不能累积到下一年的带薪休假规定，企业因职工放弃带薪休假而发生的现金流出，只需在实际发生的当期将其计入资产成本或当期损益。对于当年并未行使当年带薪休假权，可累积到以后年度行使的，如果有确凿证据证明企业很有可能因职工放弃带薪休假而产生现金流出，应按权责发生制和配比原则，在劳务发生时就应确认为企业的一项负债，借记相关资产成本或当期费用，贷计“应付职工薪酬——带薪休假费用”科目，待企业以货币资金补偿职工未行使的累积带薪休假时，冲减已计提的“应付职工薪酬——带薪休假费用”，实际补偿额与相应计提额的差额按受益对象分摊计入当期损益。

对于职工有选择权的辞退建议是指符合解除劳动关系计划或自愿裁减建议，应当合理预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计数量和辞退补偿标准，按照《或有事项》准则的规定计提职工薪酬，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”。对于职工无选择权的辞退计划，应根据辞退计条款规定的拟解除劳动关系的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等计提补偿金额，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”；付款时间超过一年的辞退福利，企业应选择恰当的折现率，以折现后的金额贷记“应付职工薪酬”。

企业对职工以现金结算的股份支付应按企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量，股份受予后立即行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值借记相关成本费用科目，贷记“应付职工薪酬”；完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，按当期应确认的金额借记相关成本费用科目，贷记“应付职工薪酬”，在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借或贷记“公允价值变动损益”科目，贷或借记“应付职工薪酬”，这是在准则修订之前从未提到过的。另外，外商投资企业从税后利润计提的职工福利及奖励基金，其会计核算借记“利润分配－提取的职工奖励及福利基金”，贷记“应付职工薪酬——职工福利”。

二、新准则中职工薪酬会计核算影响

旧准则除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬如按国家规定的基准和比例计算的五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）、工会经费和职工教育经费等则全部计入当期费用。而新准则第四条统一了多种形式的职工薪酬会计核算方法，企业在职工提供服务的会计期间将应付的职工薪酬确认为负债，除应付的辞退补偿计入当期费用外，其余根据受益对象计入资产成本或当期费用，这对工业企业财务状况中的存货成本、流动负债以及经营成果中的期间费用会产生较大的影响。

新准则取消企业职工福利费按工资总额的14%计提的规定，但可以按适当比例计提，并要求按实际发生额列支，与税收规定不一致时，作纳税调整，这也将对企业财务状况中的流动负债、存货成本和经营成果中的期间费用等产生一定的影响。

企业以自产产品作为非货币福利发放给企业职工，其会计核算视同销售确认收入，必将直接影响企业的经营成果而虚增了企业的会计利润，这会导至对会计信息使用者带来不利影响，因此，对此应在会计报表附注中作出批露。

对于职工未提前告知放弃带薪休假而发生的现金流出，如在支出的发生时按受益对象计入相关资产成本或当期损益，这对企业财务状况和经营成果有一定影响，因此，建议属于职工以前年度未行使的带薪休假补偿支出，列入“以前年度损益调整”科目。

对于提前解除劳动关系而可能发生的补偿，旧准则是在发生时据实列支，新准则要求在符合一定条件下作预计负债处理，这必然对企业的流动负债及当期损益产生一定的影响。对于职工辞退补偿确认的预计负债并而列入的当期损益应予以严格定义和限制，除非有确凿的证据表明企业很可能有发生解除职工劳动关系而产生现金流出，否则不能确认预计负债列入当期损益，确凿证据可定义为企业与职工代表大会或工会组织已达成正式的解除职工劳动关系计划或协议。

值得一提的是，某些企业会在利益驱使下，为了达到调控利润的目的，可能会通过大量发放企业自产产品给职工以调增利润，或者通过大量解除职工劳动关系发生的辞退补偿以调减利润，这都必将对企业会计信息质量带来较大影响，以至误导会计信息使用者做出错误决策，因此，政府应加强和完善这些方面的相关政策法规建设，同时采用有效的监督机制，才能有效保障劳动者合法权益不受侵犯。