浅议内部控制对中小企业会计核算的影响

中央储备粮通辽余粮堡直属库 徐晓亮

一、内部控制概述

1、内部控制定义

所谓内部控制，是指由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。具体而言，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

2、内部控制要素

COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素组成，他们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身。

（1）控制环境。控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。

（2）风险评估。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。

（3）控制活动。控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。

（4）信息与沟通。企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。

（5）监控。内部控制系统需要被监控。监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。

3、内部控制的作用

内部控制在经济管理和监督中主要有以下作用：

（1）提高会计信息资料的正确性和可靠性。企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性。因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。

（2）保证生产和经管活动顺利进行。内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等，可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。

（3）保护企业财产的安全完整。财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。

（4）保证企业既定方针的贯彻执行。企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯彻执行。内部控制则可以通过批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策，在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。

二、内部控制对中小企业会计核算的影响

1、企业内部控制环境对会计核算的影响

任何企业的内部控制都是在特定的控制环境中实施并与之相适应。而内部控制环境不但直接影响内部控制的建立，还直接影响内部控制实施的效果，是内部控制的核心。

（1）公司治理结构的完善，有效防止财务造假、会计舞弊等的发生。公司治理结构是指股东大会、董事会、监事会、经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权力制衡关系。公司治理结构不完善主要表现在股东大会形同虚设、董事会缺乏独立性、监事会功能弱化等。如果公司治理结构不尽人意，相互制衡的机制尚未形成，从而为财务造假、会计舞弊等影响会计信息质量的行为提供了机会。

（2）企业组织结构合理有效提高会计信息质量。组织结构包括企业各个组织单位的形成与性质、相关管理职能和报告关系。它是企业计划、协调和控制经营活动的整体框架，这些职能具体表现在部门之间几个部门职务设置、权限划分、责任界定。合理的组织结构能够快速发现会计核算中出现的问题，有效提高会计信息质量。

（3）人力资源管理机制的完善，健全的员工考核机制促进会计核算的质量。一个好的人事政策和实务能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。充分的调动员工的工作积极性，有效避免会计信息失真。

2、企业内部控制风险评估对会计核算的影响

每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件是制定目标。会计核算的目标主要保证会计信息质量能够合法、公允的表达企业财务状况。而在会计核算过程中，可能因为各种各样的原因，是会计信息存在失真的风险，所以我们应该对会计核算进行风险评估，具体包括：目标、风险、环境变化后的管理等等，有利于制定对策防范会计信息的失真。

3、企业内部控制活动对会计核算的影响

企业管理阶层辩识风险，继之应针对这些风险发出必要的指令。控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制、实体控制、绩效指标的比较、分工。具体来说，例如不相容职位相分离，会计和出纳不能有同一人来担任；再者授权批准的控制等等。这些都是具体的控制活动，通过这些控制活动，保证会计核算的准确性。

4、企业内部控制信息与沟通对会计核算的影响

信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。主要包括：信息系统、沟通。在会计核算中，企业应有良好的信息沟通渠道，了解国家会计政策，内部控制政策，企业的内部政策等，同时员工之间保持沟通，确保及时发现会计核算中发现的问题，保证会计核算的质量。

三、对中小企业会计内部控制建设的建议

中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。与大型企业相比较，我国中小企业在管理机制上具有规模小、动力大、机制灵活且有效率的特点，另一方面，中小企业资金少，人才缺、信息封闭，应对风险能力差。由于中小企业有如下特点，提出以下几点建议以加强中小企业会计内部控制建设。

1、在建立与实施过程中，要注意人员的培训。中小企业的员工素质参差不齐，在会计核算内部控制运行中可能形成相当的障碍，因此应采取培训、宣传、监督等措施，提高员工素质。

2、强化高层经营管理者的内控意识及职能。管理当局在建设一个良好的能不控制环境中起着关键的作用，尤其在经营决策权相对集中的中小企业中，管理层更应重视会计核算的内部控制。

3、实施内控的范围要恰当。中小企业因组织简单，人员有限，所以内控选择要恰当，根据风险导向内控建设原理，企业应区别重点与非重点会计核算控制范围，重点问题重点应对。

4、能够在较短时间见到一定成效。在中小企业中内部控制短期内能够有效果则给经营者带来较大的信心和积极性，加大对内控的支持力度。

5、内控建设的建立和运行的成本要低。中小企业资金有限，对控制的实施成本负担能力有限，则需要针对其特点设计更适合的内控体系。

在进行会计核算过程中，良好的内部控制是不可缺少的。内部控制是影响会计信息质量的首要因素，是防止会计信息失真的有力保证。因此，必须重视企业内部控制对提高会计核算的重要作用。

[1]邵晨.内部控制与会计信息质量.企业经济,2006;8

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[3]王建慧.我国中小企业内部控制制度研究.华中科技大学,2008

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