建设工程竣工结算审计及风险防范

陈文建

(四川职业技术学院,四川遂宁 629000)

建设工程竣工结算审计及风险防范

陈文建

(四川职业技术学院,四川遂宁 629000)

本文通过对建设工程竣工结算审计工作的内涵和工作流程的叙述,并对存在的问题进行了详细的分析,具体阐述了风险防范的方法。

建设工程; 竣工结算; 审计; 存在问题; 风险防范

工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程,经验收质量合格,并符合合同要求之后,向发包单位进行的最终工程款结算。

1 工程竣工结算审计工作的内涵

1.1 工程竣工结算审计的组织形式

1.1.1 中介机构审计

为了确保竣工结算审计的公平、合理,以充分反映发包方的经济利益,通常将竣工结算委托具有工程造价审计资质的中介机构进行审计。或者当发包方与承包方在工程结算的某些问题上经协商未能达成协议的,应当委托工程造价中介机构进行审计。

1.1.2 审计机构审计

对于由政府筹资建设的工程项目,其投资渠道主要由国家财政投资。该工程项目竣工后,竣工结算必须由各地区的财政投资审计机构(地方审计局)审计,以确保国有资金的合理使用,充分体现投资效益。

1.2 工程竣工结算审计的具体内容

竣工结算审计的内容主要包括以下六方面:①工程量的审计;②费用计取各分项工程选套定额项目的审计;③材料价格审计;④取费标准审计;⑤直接费汇总的审计;⑥其他有关费用的审计。

1.3 工程竣工结算审计的主要方法

建筑工程结算审计是一项资料多、分析计算量较繁重的工作,有许多政策性和技术性的问题。审计的主要内容是工程量计算和结算单价套用是否正确、各项费用标准是否符合现行规定等。如果做好了审前的准备工作和采取合适的审计方法、技巧,那么审计工程结算就可能取得事半功倍的效果。因此在如此多的头绪中就要寻找便捷的方法,审计竣工结算的方法主要有:①全面审计法;②分组计算审计法;③对比审计法;④筛选审计法;⑤重点审计法;⑥分解对比审计法;⑦利用手册审计法等。由于工程结算的繁简程度、工程规模、质量水平不同,所以采用的审计方法也应不同,审计人应根据不同的工程情况采用不同的审计方法,以采用最简单的办法取得最好的审计效果和质量。当作好以下几项工作。

2.1 做好审计前的准备工作

2.1.1 收集工程相关的文件资料

施工合同、招投标文件、编制标底等工程相关文件资料是工程结算编制的指导性文件,在进行工程结算审计工作之前,必须对其进行收集整理,并进行详细地了解。

2.1.2 熟悉竣工图纸

竣工图是审计结算分项数量的重要依据,必须全面熟悉了解,核对所有图纸,清点无误后依次识读。

2.1.3 了解结算包括的范围

根据结算编制说明,了解结算包括的工程内容。例如配套设施、室外管线、道路以及图纸会审后的设计变更等。

2.1.4 弄清所采用的单位估价表

任何单位估价表或预算定额都有一定的适用范围,应根据工程性质,收集熟悉相应的单价、定额资料。

2.2 熟练运用专业知识,讲究职业道德

预算人员不仅要全面熟悉定额计算,掌握上级下达的各种费用文件。还要全面了解工程预算定额的组成,以便进行定额的换算和增补。预算员还要掌握施工规范与建筑构造方面的知识。

2.3 搜集、整理好竣工资料

工程施工图、竣工图、设计变更通知、各种签证,主材的合格证,单价等。签证是结算的计算依据,它必须数据准确且必须有甲乙双方的签字。

2.4 深入工地,全面掌握工程实况

由于从事预结算工程的预算员,对某单位工程可能不十分了解,而一些体形较为复杂或装潢复杂的工程,竣工图不可能面面具到,逐一标明,因此在工程量计算阶段必须要深入工地现场核对、丈量、记录才能准确无误。

2.5 把握标准,形成审计结论

在结算的编审过程中由于编审人员所处的地位、立场不同、目的不同,以及编审人员的工作水平不同的差异,因而编

2 工程竣工结算审计工作的流程

怎样客观实际反映工程总造价,办好竣工结算审计,应审结果存在不同程度的差距纯属正常。但是相差太大,就有有意压低造价或高估冒算的可能。由于竣工结算是工程造价控制的最后一关,若不能严格把关将会造成不可挽回的损失。因为工程结算直接关系到建设单位和施工单位的切身利益,所以认真分析影响工程结算的因素对办好工程竣工结算是很有意义的。

3 工程竣工结算审计存在的问题

3.1 结算“多报”

送审的结算中,常发现有工程预算多报的现象产生。究其原因,有以下几种情况。

(1)少数编制人员业务水平低或工作粗糙,以致所做工作错算、漏算、重算,使计算“多报”。比如:计算式错误、将小数点位置点错、手写计算式不复核、对定额包含的工程内容不清出现重算等。

(2)建设单位在发包合同及现场签证中用词不严谨或内容不明确而导致编审双方理解差异而与实际有出入。比如:建设单位签字“情况属实”、“属实”、“同意”等,因为对定额计算方式不了解或计算方式不确定,给施工单位在结算计算时有空子可钻,给结算审计带来不确定因数,致使双方发生扯皮的现象。

(3)施工单位为了蒙混过关,故意加大工程量或将有些项目重复计算。由于某些施工单位顾虑结算卡得太紧而故意加大工程量让工程量“多报”,若审计人员能够审计就减下来,未能够审计就是施工单位的纯利润,这也是一些施工单位惯用的伎俩。比如:假设图纸本身比较复杂,明明图纸的表达为 10个,他可以为了蒙混过关故意将个数加大为 10个以上,为了准确的查出数据你必须去核实一遍又一遍,以说明你自己的正确性。

(4)施工单位为了蒙混过关,故意将定额就高不就低。比如:土方运输距离,建设单位只签认了一部分为 10 km,施工单位就取而代之全部计算为 10 km,在审计的时候实际只有很少的一部分为 10 km,其他仅为 3 km,由于双方的资料都有缺陷,所以施工单位就高不就低的计算运输距离。

3.2 结算“失真”

(1)联系单盲目签证,随意事后补签,签证表述模糊不清、准确度不够、时间性不强,有的干脆就不签证到最后工程办理结算故意与业主对着干。比如:建设单位的有关人员由于不了解建筑法规政策规定将属于已经计算在其他直接费中临时设施费用再次签字认可,施工单位认为只要你签字了的就应该计算费用,签字的时间性不强,等事件已经过去很久了,才签字认可,这些都会体现出来数据的真实性值得考虑。

(2)工程量计算只依据竣工图纸,不参考设计变更联系单和国家统一规定的计算规则来编制,由于竣工图纸实际做法与建设单位的变更要求不一致,造成工程投资人为的加大而建设单位又不知道或没有要求,施工单位擅自做主做的更改。比如:施工单位为了多计算水泥等材料故意将砌砖的水泥砂浆或砼强度等级在竣工图中提高,而实际做法仍然没有改,后又在竣工图中反映出来,建设单位由于不懂得其中的奥妙在审核竣工图时又没有发现,就在竣工图上签字认可,由于审计未发现有书面的变更,故不予计算,于是发生扯皮现象。

(3)套用定额方面。对定额中的缺项套用子目或换算的理解不一致、忽略定额解释、定额规则、政策规定,不换算系数、高套误套定额。比如:定额规定“基础回填砂夹石、灰土时,执行垫层相应定额项目,其人工乘以系数 0.95。”在计算的时候不乘系数。定额解释中现浇混凝土暗柱应并入现浇混凝土墙体体积内计算。而施工单位却按柱单独计算,造成造价偏高,计算价格的“失真”。

(4)材料价格方面。主材的型号、材质在设计或签证中不明确;除地区的材料价格外,还有大部分采用的是市场价又没有甲乙双方的签字认可,这也影响了结算的造价。比如:水泥的价格有大厂和小厂之分,分别用于不同的部位,而施工单位全部计算为大厂水泥。

(5)费用计算方面。不按合同要求套用费用定额,不按工程类别划分,高套用工程类别,工程没有约定文明施工却按定额计算文明施工增加费及其他费用。比如:合同约定为四类工程,四级一等取费,施工单位按三类工程,三级一等取费;文明施工增加费和赶工补偿费需要在合同中明确才计算,但施工单位就不管你是否约定一律全算。

(6)在签证方面施工单位弄虚作假,篡改数据、模仿签字人员的签字。比如:施工单位将签证过程的全部资料不拿原件只拿复印件,这样就可以篡改数据,把其他的签字给你复印到根本不存在的资料,如果没有原件资料,根本无法核实其真实性,故资料的原件是非常重要的。

4 工程竣工结算审计风险的防范

如何既能较好地完成建设工程项目的结算审计,保证建设工程项目结审计的客观公正性,又能降低审计风险呢?应当从以下几个方面入手。

(1)必须设立几个互相牵制的岗位,对整个基本建设项目进行全过程的监督,比如工程监理的监督,建设单位现场代表的监督,内部审计部门的监督等。

(2)对零星工程进行工程招标是降低审计风险的较好方法,通过公正的招标(外部招标和内部招标),施工单位为了中标,必然会根据自己的实力和经济承受能力,比价格、比技术、比质量。工程造价自然会降到一个比较真实、合理的位置。

(3)重视审计调查和取证是降低审计风险的关键,进行审计的依据是工程图纸、甲乙双方认可的签证、现行预(结)算定额、现行费用定额及有关政策。一般情况下,可通过以上资料收集审计证据。但施工单位往往利用小型土建、水电安装、维修及装饰工程等没有准确的施工图纸的特点,高估冒算、虚报工程量,审计人员必须进行现场测量,全面地、充分地收集审计证据。

(4)社会审计是降低审计风险的有效补充,建设工程项目预(结)算审计的专业性、技术性要求审计人员必须掌握一整套的工程预(结)算技术,必须了解每种工程的施工特点、施工方法、核算方法, 对于内部审计部门来说较为困难,要完成以上各种各样的审计任务,必然要冒较大的审计风险。而社会审计却拥有各种各样的人才。为了降低内部审计的风险,工程投资较大,资料较齐全,核算技术较复杂的工程项目,可以请有关审计部门进行审计。但此前建设单位应先进行审核,对比较容易发现的错误先行剔除,这样,单位可以节约审计费用支出。

综上所述,只要审计人员在工程竣工结算审计工作中掌握了审计工作流程,找准了存在的问题,就可防范工程价格失真。

[1] 秦程朋.建设工程建设项目审计技巧[M].学苑音像出版社,2005

TU723.3

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2010-01-20

陈文建(1970～),男,副教授,四川省土木建筑学会常务理事。