医院科室成本核算的思考

鲁 萌

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，医院的经营管理面临前所未有的机遇和挑战，为了适应医疗市场的竞争，完善激励机制，必须建立科室成本核算制度。

一、医院科室成本核算的前提

1.医院财务预算为科室成本核算指明了方向。财务预算是医院根据事业发展规划和任务编制的年度财务收支计划，是医院生存与发展的最低要求。科室成本核算应当以实现医院财务预算作为自己的指导思想，各项指标的设定要与医院发展规划相统一。

2.合理确定控制指标。在提供医疗服务的过程中，大多数间接成本对于科室来讲是不可控的，不宜作为考核指标，应选择与科室收入具有一定函数关系的成本费用进行考核，以科室的历年收支数据为基础，结合科室收支预算，参照行业的平均水平确定考核指标，作为评价依据。

3.归集各类成本费用，并恰当计入各成本对象。科室所耗费的各类成本费用具有不同的性质，在医院科室成本核算中应有所侧重。部门利润指标，综合性最强，是全成本核算模式下的核心指标。但由于该指标包含分配到科室的医院管理费用，并不能真实反映科室的经营成果，不宜作为评价依据。科室医疗服务收入减去全部可控成本费用的可控边际贡献指标，虽然受服务项目和收费价格的影响，致使科室间无可比性，但是，该指标反映了科室的盈利能力，并且具有较高的稳定性，可以作为评价依据。对于各科室的不可控成本，医院应设置费用中心单独控制，以达到成本控制的目的。

4.对医院的各项收入进行明细核算。科室成本是提供一定量医疗服务所耗费的医疗资源，随着医疗服务收入的增减必然会发生变动。因此，要对各科室的医疗服务收入进行明细核算，以揭示科室成本变动的合理性。

二、医院科室成本核算的方法

1.将实际收支与科室的核算指标进行比较。科室的核算指标是医院对科室的期望值，实际收支相对于核算指标的增长额与增长率，能够反映科室对医院的贡献。

2.将实际收支与科室的历史数据进行比较。参照历史数据能够对当期收支进行合理预期，对于实际收支的异常波动，应参照医院的平均水平，并结合医疗服务环境的变化，分析其构成，查找其原因，作为重点控制环节。

3.计算各科室的可控边际贡献。按统一口径合理划分协作收入，使科室的总收入能够真实反映其提供的医疗服务量，扣除其具有支出决策权的可控成本，计算出可控边际贡献。可控边际贡献是对科室经营成果的综合反映，与历史数据相比较，可以说明科室在一定期间内增收节支的实际效果；与其他科室相比较，可以揭示医院发展的薄弱环节，为医院总体决策提供依据。

4.对各科室进行综合评价。根据各指标的重要程度以及医院的发展方向，为各考核指标设定不同的权数。各科室的某一指标增长率与该指标的医院平均增长率的比值乘该指标的权数，为各科室该项指标的得分，各项指标得分的汇总可以作为对科室成本核算的综合评价。

三、医院科室成本核算的保障措施

1.与绩效工资相结合。在合理评价的基础上引入激励机制，是实现医院科室成本核算目标的有效保障。绩效工资应当实行总额控制，以医院科室成本核算综合评价得分为基础，结合其他职能部门对各科室的考评结果进行分配。首先，根据医院的总收支情况，考虑资金、盈余以及未来发展等诸多因素，确定绩效工资发放总额。其次，以成本核算综合评价得分为基础，用其他职能部门对各科室的考评得分对其进行调整，也就是其他职能部门对各科室的考评得分乘成本核算综合评价得分，以此作为绩效工资分配权数，确定各科室的绩效工资。最后，根据科室对其内部职工的各项考评，以及职能部门依据医院内部规章制度对具体职工的奖惩建议，将科室的绩效工资合理分配到各个职工。利用绩效工资的激励作用，可以有效地引导科室的医疗服务行为，使其朝着实现医院总目标的方向发展。

2.综合运用其他激励机制。医院应当建立科室成本核算综合评价数据库，记录并累计职工绩效工资分配权数，作为医院进行评先评优以及其他非物质奖励的参考依据，以确保成本核算发挥其应有的作用，促进医院总目标的实现。

总之，在医院科室成本核算中应选择可控项目进行考核，结合预算管理，合理确定考核指标。在与考核指标以及历史收支进行纵向比较的同时，利用增长率进行科室间的横向比较，结合其他职能部门对科室的评价结果，对各科室的经营业绩进行综合评价。在总额控制的基础上，利用两级核算分配绩效工资，便于医院对职工进行全面考核，使医院各项收支沿着健康发展的轨道运行，增强医院的市场竞争能力，减轻患者的负担。