水文部门固定资产内部控制浅议

2010-02-13徐延忠

中国水利 2010年14期

徐延忠

（河北省水文水资源勘测局，050031，石家庄）

水文部门是水利的前期工作部门，是国民经济和社会发展的基础部门，是社会公益性部门，在水利部水文管理机构指导下，由省级机构（以下简称省局）和地市级机构（以下简称直属局）组成。水文部门利用拥有的各种固定资产，通过监测各种水文数据，揭示水资源变化规律，为各级政府防汛、抗旱、实施水资源管理及有关经济建设提供水文服务。固定资产是水文部门实现服务社会的重要物质支撑和保证。

一、水文固定资产状况决定实施内部控制的必要性

1.固定资产特点的要求

水文部门的固定资产主要由上级财政拨款形成，主要有水文测报仪器设备，水质监测、分析仪器设备，水文测报交通工具等，分布于全省各地市及所辖河、湖、洼、淀周边，具有品种多、数量大、价值高、使用地点分散等特点。这些特点决定了水文部门固定资产管理难度大，应实施必要的内部控制。

2.固定资产现有存量的要求

近年，随着各项改革不断深入，国家为促进水文事业发展，加大了对水文部门的投入，水文部门占有、使用固定资产的规模、数量迅速增长。根据河北省水文2009年度部门决算数据统计，全省水文部门固定资产价值量平均占全部资产价值量的93%。水文部门固定资产在本单位总资产结构中占有绝大比重，产生管理漏洞的概率和进而产生固定资产流失等的潜在风险不断加大，加强固定资产管理，实施内部控制日趋紧迫。

3.建设节约型社会对实施内部控制提出新要求

党中央、国务院提出建设节约型社会，要求在经济和社会发展的各个方面，切实保护和合理利用各种资源，提高资源利用效率。水文部门的各项工作都要跟上这一形势的要求，固定资产内部控制也应作出相应调整,重新梳理思想，梳理工作。通过适合水文特点的固定资产内部控制体系的构建，实施有效的内部控制和保障措施，实现固定资产控制目标，达到促进水文事业发展的目的。

二、建立水文部门固定资产内部控制体系的主要思路

水文部门固定资产内部控制体系的建立，应结合自身情况，制定明确的固定资产内部控制目标，通过尝试新的控制模式，建立制度，奠定内部控制的基础，保障和促进内部控制措施的实施。

1.制定新的控制目标

水文部门应根据节约型社会的目标和国有资产管理规定，制定以节约为基础，以提高效率为核心，减少损失浪费，保证安全完整，盘活存量的固定资产内部控制新目标。

2.探索固定资产内部控制模式

水文部门应树立全省水文一盘棋的理念，探索以全省水文为依托，省局按统一政策对关键控制点集中控制并组织实施，水文部门各单位对一般控制点分别控制并实施的固定资产内部控制模式。

建立水文固定资产内部控制模式，要求首先确定固定资产关键控制点。应根据水文部门各单位工作任务具有统一性、完成任务所利用水文测报仪器设备等固定资产具有通用性等特点，确定以水文仪器设备等主要固定资产的配置、购置、处置等主要管理环节和管理行为为关键控制点。

实施中需要克服两种现象：一是应克服水文部门各单位内部各自为政，互不协调造成的资源分配不合理和资源独享现象；二是应克服水文部门各单位自成一体，互相独立，为小集体利益争项目、争配置、争购置，造成固定资产积压闲置，进而形成固定资产浪费和利用效率低下的现象。

3.建立制度，保障控制

建立水文部门固定资产内部控制制度，应按照内部控制模式要求，遵循职责清晰、牵制制约、便于操作、合理有效的原则。

应成立机构，加强组织。一是省局应成立行政首长领导、由相关部门组成的固定资产内部控制领导小组，领导水文部门的固定资产内部控制，对控制效果负领导责任，负责制定水文部门的固定资产内部控制措施并监督检查，各直属局也应成立相应机构；二是各级领导小组对本单位的固定资产内部控制效果负直接责任。

应合理分工，协调配合。一是明确财务部门为本单位固定资产管理的归口部门，负责完善相关制度，组织、协调、指导、监督其他职能部门的固定资产管理行为，负责有关信息的搜集、建立、传递和沟通，负责对有关风险的识别，提出应对建议，具体负责固定资产价值量账目和卡片管理；二是明确后勤部门侧重实物管理，在业务等职能部门协助下，办理固定资产的购置、处置、清查等具体事务；三是明确单位各职能部门负责本部门占有固定资产的使用与保管，并配合有关工作。

4.加强内部控制基础工作

水文部门应着力解决基础层面的问题，通过宣传教育、提高职工素质、清产核资等手段奠定固定资产内部控制实施的基础。应通过加强宣传、教育，促使端正态度，提高认识水平，营造水文部门固定资产内部控制氛围。固定资产清查是一项庞大工程，耗时耗力，应加强领导，确定方法，明确分工，以保证清查结果真实可靠。

三、控制措施的实施

1.控制固定资产配置

水文部门配置固定资产，应根据各单位生产发展情况，担负的工作任务情况，综合考虑实际需求、目前已占用资产状况以及满足提供的水文服务质量要求等因素，本着节约与公平有效的原则，采用统一、合理的配置标准。一是以用于水文生产、发展的专业仪器设备、计算机等以配置使用的效率为主，其他够用即可；二是克服追风逐流、相互攀比心理造成的超标准配置和重复配置的浪费行为。

（1）利用闲置固定资产信息库的调剂方式

水文部门各单位配置专业仪器设备和计算机等主要固定资产，应根据可能性，首先考虑调剂方式，本单位内部优先。调剂的含义是指水文部门各单位和单位内部之间的横向、纵向调剂。具体是根据固定资产清查结果和新固定资产账，由省局职能部门建立全省水文部门各单位闲置仪器设备和计算机、交通工具等所有固定资产信息库，标注具体购置时间、原始金额、规格档次、新旧程度等指标和实物影像，利用网络信息平台对各单位发布，通过信息沟通，由省局职能部门组织供需方协调，办理有关增减手续，进行有关账务处理，最终无偿实现闲置仪器设备的再利用。

（2）利用网络的资源共享方式

互联网信息平台建设了信息互通渠道，虽然有较大局限，但利用网络打印的共享方式可以实现单位内部打印机等现代办公设备的有效配置，也可节约配置打印机等的资金。

（3）利用必要的购置方式

当各种配置方式不能满足工作需要时再考虑固定资产购置等方式。

2.控制固定资产购置

水文部门购置固定资产，应本着勤俭节约、反对浪费的原则，统一安排各种不同的资金渠道，考虑各单位目前固定资产存量，克服重复购置、超标准购置，节约宝贵的资金。

（1）编制固定资产发展规划

应由省局业务部门根据全省水文发展规划，按5年期组织直属局编制水文仪器设备等主要固定资产滚动发展规划，经过整理汇总后，形成水文部门的总体指导性购置计划，并报经领导审批，以此作为固定资产购置的主要依据。

（2）统一预算编制和固定资产购置

目前，财政专项资金实行预算管理，各单位编制预算支出计划，省局汇总，报上级财政部门审批。水文部门应把固定资产购置计划编制和部门财政专项资金预算编制统一起来，各级财务部门在编制年度财政专项预算过程中，通过信息联系，把业务部门制定的年度水文仪器设备等购置计划纳入预算统一管理，做到只有经上级批复的预算才有固定资产购置。

（3）严把固定资产购置计划关

省局财务部门在汇总年度财政专项预算时，应充分发挥监督检查职能，对各单位专业仪器设备购置计划结合总计划作全盘考虑，通过必要的信息沟通，细致分析各设备购置计划报告的必要性，杜绝重复和浪费，把好固定资产购置计划关，从资金支出源头实施有效控制。对于不纳入预算资金管理的固定资产购置，应建立水文部门内部的审批制度，仍然用预算计划的方式，实行直属局向省局和直属局内部的层层报批，规定购置固定资产品种、价值量的审批权限。要求省局和各直属局按有关要求和价值量指标，严格行使购置审批权限。

（4）利用政府采购制度

水文部门应自觉实行仪器设备等固定资产购置的政府采购制度。政府采购利用招标投标方式的过程，是从购进环节实施固定资产管理的有效途径，也是节约固定资产购置资金的过程。

（5）实行统一购置制度

对于只需少量即能满足水文部门所有单位需要的大型仪器、设备，如水质监测移动实验室等，实行由省局统一组织购置的制度。省局应合理调度、安排有关购置资金，严格控制购置数量和规模。

（6）实行例外制度

为确保特殊需要，兼顾原则性和灵活性的统一，对于应急防汛、抗旱和应急水质监测等设备的购置，实行例外制度，在可能的情况下，由有关直属局先办理，后补手续。

（7）利用多程序控制和多行为牵制

水文部门各单位应实行购置固定资产的多程序控制和多行为牵制制度。应规定固定资产购置需经过调查、论证、决策、商务谈判、招标投标、实施等多程序步骤，各程序步骤的完成应有多个不同经办人的牵制，以提高科学性，防止片面性，利于购置的有效控制。

（8）实行违规惩戒制度

省局可以尝试用核减专项资金预算指标的方式控制违规购置固定资产。对于经省局认定，无论用何种性质资金，属于直属局擅自决定购置、不必要购置或超标准购置的有关固定资产，可以根据有关直属局新购置固定资产的价值量，确定在下年度预算中，核减一定预算指标，用于奖励诚实守信的直属局，相信会收到一定控制效果。

3.规范固定资产处置

固定资产处置，是指水文部门对其占有、使用的固定资产进行产权转让及注销产权的一种行为，包括无偿调出水文部门、出售、报废、报损等。水文部门处置固定资产，一是应严格按照审批权限层层报批，二是应遵守评估、鉴定等申报程序，三是应规定未授权人接近，四是处置收入要按规定管理，五是处置后的固定资产应及时进行账务处理。通过严密的控制程序和手段，可以避免资产处置中违规违纪行为的发生，防止固定资产流失，维护固定资产安全完整。

4.引导固定资产经营创收

水文部门应加强固定资产的经营创收管理。固定资产的经营创收是指利用办公场所、测验仪器设备等固定资产对外投资、出租出借等行为，其目的是取得投资收益、出租出借收入等。这样做一是可以充分利用闲置固定资产，提高固定资产的使用效率；二是利用投资收益和出租出借收入，可以弥补本单位经费的不足，在现行预算管理体制下，可以使财政部门节约对有关单位部分财政预算资金投入，减轻财政负担。但应注意以下三点，一是只能利用闲置固定资产对外投资、出租出借，二是需经层层报批，三是按规定管理各项收益。

四、监督与考核措施

监督、检查、评价、考核等措施，可以保障内部控制制度的建立、实施和效果，应通过这些措施的实施督促内部控制的实现。

1.建立内部审计的评价与监督机制

建立内部审计的监督与评价机制，通过定期的内部审计，对固定资产内部控制制度的健全与有效性，固定资产购置、验收、保管、领用、处置等各环节的真实与规范性，固定资产经营创收管理情况等提供的评价信息、审计结论以及审计建议，及时向领导报告，促使单位完善方法，改进管理，纠正问题，弥补缺陷，提高固定资产控制行为的科学性与有效性，保障控制目标的实现。