加强会计职业道德建设的思考

龙文研 陈 丽 焦 宁

摘要:当前,会计人员职业道德由于受社会环境影响,诚信严重滑坡,表现在部分会计人员追求个人利益,丧失了会计职业道德;执业纪律松驰,弄虚作假;缺乏敬业精神;会计外部环境与奖惩机制弱化等。这既有会计人员自身原因,也有企业、社会风气等外部影响因素。为此,应规范会计职业道德体系,加强政治学习和职业道德教育,强化会计人员职业道德自律,建立有效的监督机制。

关键词:会计职业道德;会计环境;监督机制

中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1003-3890(2009)12-0036-03

会计职业道德是会计人员在进行会计职业活动、处理会计关系时形成的职业纪律、职业观念、职业原则和行为规范的综合。会计职业道德建设是加强会计队伍建设的基础性工作,有利于提高会计信息的真实性,有利于维护正常的市场经济秩序,有利于制止贪污腐败的产生。但近年来日趋复杂的外界环境以及企业内部各种利益诱惑因素增多,会计职业道德建设受到严重挑战。加强会计职业道德建设势在必行。

一、当前中国会计人员职业道德存在的主要问题

随着经济的快速发展,会计工作在社会上越来越显现出其重要性,尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视,它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。这在客观上要求会计服务主体应向多元化发展,但由于受到一些不健康消极因素影响,会计服务主体实际呈现单一化的发展态势,会计服务主体多维天平已经严重失衡,会计信息失真的现象也越来越严重。当前中国会计人员职业道德存在的问题主要表现在以下几个方面:

1. 追求个人利益,丧失会计职业道德。在建立市场经济体制的过程中,社会不良风气给部分会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时,个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐渐抬头,私欲不断膨胀,部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范,在个人利益的驱使下,伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,利用职务之便监守自盗,大肆贪污、挪用公款,最终以身试法。

2. 执业纪律松弛,在工作中违背职业准则、弄虚作假。有的会计人员只看到单位利益,而忽视国家和社会利益。当两者有冲突时,便丧失立场、不顾会计职业原则,违反会计法律有关规定。在成本核算时,加大成本,对业务不如实反映,从而达到少报利润、少纳税的目的。在向银行申请贷款时,又虚报利润骗取银行贷款。向上级汇报成绩时,对账面数字进行“技术处理”,夸大成绩。有些会计人员在领导指使下,甚至主动帮助经营者偷逃税收、转移国有资产。有的还伪造虚假的会计凭证、账本和报表,甚至为违法乱纪行为出谋划策。

3. 职业心态不端正,缺乏敬业精神。有些会计人员不安心本职工作,心浮气躁,工作热情不够,积极性不高,缺乏爱岗敬业的精神。有的会计人员墨守陈规,不求上进,缺乏钻研业务、精益求精的精神,他们业务知识贫乏或知识老化,专业技术水平低,无法按照新规定开展工作。

4. 会计外部环境弱化。在实际工作中,经营者对会计工作不够重视,没有把财务工作摆在应有的位置,财务人员在发挥职能作用时存在不少的实际困难。有些领导在任用财务人员时,是以听话、少管事、会做假账为标准。为此会计工作仍停留在被动应付、被动做账报账的程度上,更谈不上发挥参谋助手、参与决策、加强管理的职能作用了。此外,会计规范体系的不完善也是导致会计从业人员道德水平下降的重要原因。中国对违反会计职业道德的处罚力度不大,使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益,这在一定程度上助长了造假的气焰。

5. 会计职业道德检查与奖惩机制弱化。在现实管理体制中,会计人员仍属单位领导和管理,这就导致了会计人员常常受到行政的干预,不能很好地行使会计监督职能。在客观上,单位领导要求会计人员听话,能按他的意志行事,而不管政策规定,或想方设法钻政策空子;其他人员对会计监督不理解,认为是卡他们,存在抵制情绪。在主观上,会计人员在行使会计监督时,迫于各方面的压力,不能大胆执法。也有的会计人员不顾职业要求,过于听话,甚至喜欢做好人,监督不到位,不能坚决维护财经纪律的严肃性。更有甚者,会计人员为其他违法分子提供便利条件,有的甚至伙同他们共同进行违法违纪活动。

二、会计职业道德失范的成因分析

产生会计人员不良职业道德行为的原因是多方面的,既有主观上的不良动机,也有客观上不可不为的环境因素。总的来说,有以下几个方面:

1. 会计人员自身因素。会计人员在作出违法违纪行为时,往往都在职权范围内,又出于主观故意。这主要是和会计人员自身职业素质的缺失分不开的。会计人员不注重自身业务素质和道德素质的提高,受利益驱动时,只看到经济利益、个人利益;法制观念淡薄,不学法,不懂法,使其难做到依法办事;另外,个人自律性差,不能按照法律法规中的有关规定来严格要求自己,是最直接的原因。

2. 企业内部因素。内部控制不健全,监督不力。单位规章制度不健全,内部监督制约机制缺乏,为会计人员犯罪和发生会计职业道德不当行为提供了条件。管理体制不完善,难以让会计人员独立履行职责。在中国会计人员管理体制中,绝大部分会计人员是在本单位领导的具体领导下进行工作的,有些会计人员迫于压力,不得不为,对领导的违规违纪行为既不抵制也不提醒,甚至有的为了自己的私利,还主动参与串通作弊。这在客观上造成了会计人员不良职业道德行为的产生。

3. 社会风气的不良影响。随着经济体制的转变,人们的思想意识、价值观念也在发生变化,个人主义、利己主义、享乐主义等有所抬头。近年来,偷税漏税、侵权制假、欺诈赖账、滥用职权等现象屡见不鲜。社会上不良风气的影响,也会波及到会计人员。

4. 法律法规不健全,打击不力。与西方的发达国家相比,中国的会计制度法规还不够完善,许多会计行为在法规中没有明确的定义,有些规定存在责任主体不明确或者责任主体过多,发生责任人之间相互推委的现象,造成无法追究责任,使得某些不法分子有了可趁之机。中国《刑法》、《会计法》等相关法律对会计人员的违法行为处罚较轻,打击力度不够,在实际处罚过程中,绝大多数还只停留在罚款和停止执业资格上,致使犯罪收入远远大

于犯罪成本,无疑助长了一部分职业道德不高的会计人员去冒险。

三、加强会计职业道德建设的对策

1. 规范会计职业道德体系。我们可借鉴美国等发达国家经验,制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系。该规范体系应包括有关会计职业道德建设的具体内容。比如,应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织或中介机构来监督会计职业行为,实现会计行业自律;由更多的会计理论和实务工作者加紧会计职业道德和行为会计学的研究工作,以指导会计职业道德规范的制定。

2. 加强政治学习和职业道德教育。加强政治学习,提高会计人员的思想觉悟,是做好会计工作的前提。会计人员不能只埋头于繁杂的日常事务中,还要不断地加强政治理论学习,提高自己的思想水平。要树立正确的价值观和社会责任感,视国家利益高于一切,严格遵守和执行国家有关财会法规,严格按制度办事,自觉抵制不良风气。加强职业道德教育,是使会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和日常道德行为的重要途径,是规范会计行为的重要保证。通过有目的、有组织、有计划地进行职业道德教育,形成对会计人员的外在影响,通过不断强化监督,使会计个人对道德原则和规范形成充分认识。只有这样,才能在工作中自觉按照会计职业道德原则和规范的要求去履行职责。

3. 强化会计人员职业道德自律。对当前会计人员的一些不当行为的分析中,我们不难发现:发生会计人员的不良职业道德行为的根本原因就在于会计人员的职业道德自律性不强。因此加强会计人员职业道德自律是最直接、最有效的措施。职业道德自律是会计人员在财务工作中自我约束的集中体现,这种自我约束是靠人们道德观念的充实和习惯自觉进行的。会计人员在工作、生活中要不断修炼自我,提高自控、自律能力,这样才能始终抵制不良风气的影响,提高个人职业道德素养。

4. 净化会计人员从业环境。会计人员不仅工作在会计领域,更生活在企业小环境和社会大环境中,其职业道德不可避免地要受到周围大小因素的影响和干扰。从企业小环境来讲,会计人员职业道德状况在很大程度上取决于企业领导职业道德的高低;就社会大环境来看,在一个道德意识淡泊、公共意识低下、自我中心突出的社会环境下,不可能营造出高品质的会计职业道德。因此,净化会计从业环境,是加强会计职业道德建设不可缺少的环节。净化环境,一方面要靠会计职业界的努力,另一方面,更要依托于社会各方面的变革与协调,尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步,才能建设好会计职业道德。

5. 建立有效的监督机制。良好的职业道德,不仅要依靠会计人员的自我觉悟,而且还需要有效的监督措施。首先,要建立有效的内部监督机制。加强内部审计是内部监督机制的重要组成部分,通过内部审计,可以及时发现和纠正错误,还可以有效地对企业内部的制度执行情况作出评估,监督和约束董事会、经营者的经济行为。其次,要加强国家监督。工商、税务、财政、审计等执法机关,要各司其职、密切合作,对发现的违法违纪问题要坚决依法处理。

6. 建立维护会计职业道德的保障体系。会计职业道德建设是一个复杂的系统工程,以上措施从一定程度上可以使会计人员职业道德建设得到加强,但如何解决会计人员坚持诚实守信原则,自身利益能够切实得到保障也是加强会计职业道德建设重要一环。只有建立了相应保障体系,才能够解除会计人员维护会计职业道德的后顾之忧。会计人员讲求职业道德,势必增加国家的财政收入,建议国家在预算中增加会计基金支出,以提升会计人员维护职业道德的信心。

参考文献:

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[5]张军.走出黑洞,当代中国失范现象批判[M].北京:中国经济出版社,2000.

责任编辑:武玲玲

责任校对:武占江

The Consideration of Strengthening Accounting Professional Ethics Construction

Long Wenyan, Chen Li, Jiao Ning

(Foreign Debts Management and Service Center, Hebei Provincial Government, Shijiazhuang 050091, China)

Abstract: Nowadays, the accounting professional ethics has been adversely influenced by the overall social environment, the honesty of the accounting team is deteriorated, which display the accounting person pursues the personal profit, lack of the accounting professional ethics, the professional discipline is lax, practise fraud and lack of the professional dedication, and the accounting outer enviornment and mechanism is low. There are not only the accounting person's own reasons, but also outer effect factors. So we should regulate the accounting professional ethics system, strengthen the political learning professional ethics education and the accounting person's self-discipline and setup effective supervision mechanism.

Key words: accounting professional ethics; accounting environment; monitoring mechanism