论会计环境变化对会计职能的影响

古南荣

摘 要:会计职能受环境影响的因素是多方面的,其中经济因素对其影响是最大的,文章从六个不同会计环境下,论述对会计职能影响。

关键词:会计环境 会计职能 影响

中图分类号:F233 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)09-177-02

会计环境是指与会计产生、发展密切相关,并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、会计方法以及会计水平的客观历史条件及特殊情况。会计环境对簿记及会计的影响是直接的,就簿记及会计的职能或功能作用而言,它伴随着诸如经济、科技、文化以及经济体制等环境要素的变化而相应在其内涵和外延方面发生变化。会计环境在一定程度上限定了会计的功能作用,限定了人们对簿记及会计功能的作用的认识,进而限定人们对它的评价,限定了它在某一历史时期经济工作中的实际地位。必须明确会计职能决不是一成不变的,它的发展变化既取决会计所处环境的变化,也取决人们的思想认识水平。故会计职能受环境影响的因素是多方面的,其中经济因素对其影响是最大的。比如:“经济越发展,会计越重要。”这一点已成为我国经济改革以来的实践证明。并且我们也看到,经济体制改革,必然带来会计制度的变革。企业管理体制及组织形式的变革也会带来会计职能的返朴归真。

一、自然经济环境下——核算工具论

在人类会计发展的早期阶段,会计环境中的经济发展要素成为人们认识“簿记”职能的主要依据,它在一个漫长的历史时期内对人们的“簿记思想”产生着重要影响,而这一历史时期又集中体现在自然经济发展阶段,该阶段经济结构中占支配地位的是使用价值,而非交换价值;生产之目的主要是为了自给自足,而非积累价值,故在此阶段,经济关系尚为简单。这时作为国家仅需要通过簿记核算其收支,以便在收支相抵中求得收大于支这一所企望之结果。古代数学家正是从记账、算账、报账、用账、与服务相结合的角度,做出了“零星算之为计,总合算为会”这一结论。这一定义仅仅表现了簿记的核算职能,无论在形式上,还是内容上均未涉及会计的监督职能,所以它所体现出来的是这一历史时期,在世界上具有代表性的“核算工具论”思想,是人们最早关于单式簿记本质的认识。

二、在计划经济体制环境下——监督工具论

在计划经济体制环境下,国家作为企业财产的所有者,通过政府代表直接行使企业财产的经营权,同时也直接插手企业会计工作,实行统一的并多是为宏观经济管理需要设计的会计制度。会计工作仅限于记账、算账、报账,为宏观管理提供设定的各项财务指标和数据,而且会计作为国家财政计划在企业的延伸,理所当然就代表国家对企业的经济活动进行监督。

三、在市场经济体制环境下——管理工具论

在市场经济体制环境下,由于价值决定价格、供求机制及竞争机制,协同在市场经济运行中发挥作用之结果,故在公司内部管理中,谋划扩大生产,节约社会资源、降低成本、在讲求经济效益的同时,要从承担社会责任和保护环境(生态平衡)出发,讲求社会效益与环境效益,力求经济效益与社会效益、环境效益的统一。另成本核算成为加强企业管理的一个重要方面。也正是由于成本核算问题而引发,使学者们不仅明确认识到簿记在公司管理中的作用,而成本问题也逐步成为人们簿记思想认识阶段向会计思想认识阶段演进之导因,进而19世纪末至20世纪初,会计界为完成由簿记发展阶段向会计发展阶段转变创造了最基本条件;最后,由于注册会计师事业的兴起及其社会性功能的展现,也相关联的向社会显示了簿记工作在社会经济及公司经济管理中的重要作用。正是由于上述原因,导致人类的会计思想与理论由“核算工具论”转变为“管理工具论”。

从本质上讲,会计人员本身便是管理者,他们所从事的是管理者的工作。同时,无论在企业中还是在政府部门及其他部门,会计管理者又归属于一定会计组织部门,并以一定的法律、制度作为他们工作的依据与行使管理权之保障。

四、信息时代环境下——技术工具论

从本质上考察,会计列入“技术工具论”,因为它在计算账目、汇总账目、求取平衡,以及表现在会计报表中对各科目的组合方面显示具有一定技巧和技艺。会计是科学与技术的结合体,至现代社会及至未来,作为科学的属性方面,它融合了自然科学与社会科学的相关内容,日益显示出作为一门边缘科学或交叉科学的特征,而作为技术它又将历史上形成的方法技术体系与现代信息技术密切结合在一起,形成为科学的会计信息系统。同时,它又在理论上包容了政治的、经济的、法律的及自然科学中的相关理论,使它又具有综合性科学的特征。一些会计学者认为会计职能具有技术性。

随着计算机和网络技术等现代信息技术的迅速发展,人类正日渐步出工业经济社会而进入一个全新的时代——信息时代。信息时代是以信息的创造、分配和利用为主导的经济时代。在此背景下,会计将继续发挥作用,但其职能在核算、监督、管理基础上,又有了拓展还具有技术工具职能。

五、现代会计的环境下——反映与控制论

从现代会计所处的环境出发,从现代经济管理对会计所提出的要求出发,以及从市场经济下会计所担负的重大经济责任出发,我们认为现代会计的基本职能应当归纳为反映和控制,而为了达到反映与控制的目的,现代会计在发展中逐步构建了它的两大工作系统——其一,会计的信息系统;其二,会计的控制系统。

1.会计的反映职能与系统。会计的反映职能是通过一定的会计方法,遵照财务会计准则的要求,正确地、全面地、及时地、系统地将一个会计实体单位所发生的财务会计事项表现出来,并通过科学的分类方法,将不同性质的会计事项分门别类地、集中地表现出来,以达到揭示会计事项本质之目的。会计的反映职能在客观上体现为通过会计信息系统对财务会计信息进行优化的过程,这个过程又具体划分为两个基本工作阶段:一是信息确认阶段,通过这个过程进行信息筛选,去伪存真,将虚伪假冒及失真之信息揭示出来,清除出去、为整个优化信息的过程奠定基础,确保财务会计信号的真实,可靠,为决策提供非但是有用之信息,而且是足以确保决策正确无误之信息;二是核算工作阶段,核算过程包括制证、计量、记录、归类、组合、测试、编表等环节,这个过程体现为对若干会计方法的具体应用,诸如以货币为统一之计量标准、设置账簿、会计科目在分类中的应用,以及在编报前应用平衡公式进行测试等。可见,以往把会计的反映职能与会计核算等同起来对待有失片面,为防止会计信息失真,应当把财务会计信息确认放在重要位置之上。

现代会计的反映职能是现代会计工作的基础,它通过会计信息系统所提供的信息,既服务于企业内部的决策者,又是会计部门参与决策的依据;它既服务于企业内部管理,又服务于投资者,以及与企业工作相关的财税、金融及审计部门;此外,财务会计信息的另外一个突出作用是为会计部门的会计的控制工作服务。由此可见,如果从这些方面来理解会计的服务作用,这种服务作用也决不是被动的,而是具有能动性的。此外,应当明确,无论从人机结合的角度,还是仅仅从会计工作者的信息确认环节所体现出来的作用考察,都可以看到会计的反映职能也在一定程度上体现了会计在企业管理中的作用。

2.会计的控制职能与系统。就现代会计的反映与控制两大职能的关联关系而言,如前述及会计的反映职能是会计发挥控制职能作用的基础,是为进行会计控制服务的,而会计控制则是现代会计部门适应市场竞争环境变化,强化企业内部管理,增强企业竞争能力,以及参与企业经营决策的首要职能。

上述可见,人们对会计控制职能的认识取决于会计环境变化中的四大要素:一是市场经济的产生与发展;二是科学技术革命的推动;三是经济体制的变革,以及企业内部管理组织与管理系统的革新;最后,是现代会计文化与教育事业的发展,电子计算机与会计的结合应用等。事实表明,由以往“反映——监督”(或核算监督)职能向“反映——控制”职能的演变是客观环境变化的产物,是历史发展的必然。同时,在现代会计发展阶段,会计通过两大并存的系统——“会计信息系统”与“会计控制系统”显示其职能作用,通过前者体现其反映职能,而通过后者行使其控制职能。反映是实行控制的基础,控制则是现代会计之目的或曰落脚点,故在两者之间会计控制职能处于主导地位,它体现着现代会计发展的历史性进步,显示着现代会计的本质。以下围绕现代会计控制职能方面的问题,试作进一步分析:

(1)会计控制职能的涵义。首先,应当明确的问题是现代会计控制的对象与目标。从控制对象方面讲,它表现为对一个法定的会计实体进行控制。如果这个实体是指一个独立核算的企业,由于这种企业是由处于经营管理系统中的若干岗位或曰环节组合而成的。因此,为行使会计对企业经营活动过程及其结果的控制权力,并履行其受托责任,便自然而然要按这一专职岗位设置会计组织部门,由其具体组织会计控制工作。这样一来便把会计的岗位职责与权力统一在一起。从现代会计控制工作所立定的管理目标方面讲,它集中体现为这个会计实体的经济效益的不断提高,并且是这个实体的经济效益与社会效益的统一。这里,如果再把会计控制的对象与所立定的管理目标统一起来加以认识,便可作出这样的结论:现在会计组织部门为实现其既定控制目标,以法制为依据,以科学理论为指导,通过一定科学的程序,采用科学的方法与现代化手段,充分履行自己的受托责任与行使管理权力,使企业的经济活动过程与财务活动过程遵循经济活动规律及其经济活动规范运行,这一工作过程及体现在这一工作过程之中的能动管理作用便是“会计控制”。其次,从现代会计控制的基本内容方面考察,它应当包括以下几个基本方面:其一,财务会计控制与管理会计控制;其二,提供财务会计信息,参与经济决策;其三,会计部门利用财务会计信息在工作过程中直接进行控制,诸如在执行财务计划中体现出来的计划控制,以及进行成本控制等;其四,对会计信息系统的控制,即通过对优化财务会计信息的过程控制,防止信息失真;其五,就现代会计而言,已由侧重利用内部信息施行控制转向从管理战略目标出发,充分利用市场信息、科技信息,以及来自外部的财务会计信息进行全面控制。同时,现代管理会计亦由以往固守传统的财务成本控制转向作业成本控制;最后,现代会计控制还应当包括内部审计控制等内容。再次,现代会计控制的基本依据与指导思想。现代会计控制所持依据已超出财务会计理论与管理会计理论的范围,它实行控制的依据已扩展到现代经济控制理论方面,如系统论、信息论、控制论、决策论等。围绕经营管理与决策问题,在充分发挥会计控制作用中还应当明确:“有效的控制必须是科学的系统的控制;系统的控制必须是把握优化信息的控制;优化的信息必须通过科学的系统方法取得。”同时,现代会计控制的指导思想又当是实行全面控制,即这种控制应当在时空关系上把过去、现在与未来结合在一起,把事前、事中与事后结合在一起,同时,应当把微观、中观与宏观控制结合在一起。

(2)现代会计控制系统的构成。现代会计控制系统包括经营循环控制与决策过程控制两个分支系统,这两个系统与电子计算机控制系统的结合,便成为处于自动控制状态的,并与会计信息系统相结合的科学的控制系统:经营循环控制系统包括市场、计划、过程控制、成本、库存、价格、行销、内部审计八个控制部分,其中过程控制又包括设计、采购、投入产出、质量、储存、计价、运输、销售及盈亏等环节。而决策过程控制则围绕参与决策与本部门自身的决策进行,由以下九个运行环节构成,即:预测、分析、决策、计划、建制、审核、检查、监督及追踪决策等。以上两大分支系统不仅体现了全面而系统的控制,而且突出了成本控制这个核心,不仅从参与决策方面体现了会计的能动作用,而且突出了现代会计在强化企业内部控制中的能动作用;不仅体现了以市场作为控制起点,以计划作为指导的市场第一,计划第二的思想,而且体现了对全作业过程的控制。同时,从决策过程控制这个系统的建立中可见,会计的监督作用当涵容于会计控制之中,它只是实行会计控制的一个重要组成部分,故不能在对现代会计职能的表述中,以监督取代控制,把会计控制职能局限在监视、考察与督促方面。倘若如此概括现代会计的职能,便会在现代会计本质揭示方面出现片面性,并影响到对一系列会计理论问题的研究。

六、构建和谐社会环境下——服务工具论

当今世界,和平与发展仍是时代主题。经济全球化趋势深入发展,全球和区域合作广泛展开,科技革命加速推进,以信息和网络技术为重点正在改变整个经济的面貌。

我国进入21世纪,要全面建设小康社会,前20年经济建设和改革的主要任务是完善社会主义市场经济体制,推动经济结构战略性调整,基本实现工业化,大力推进信息化,加快建设现代化,建设社会主义市场经济,社会主义民主政治,社会主义先进文化,社会主义和谐社会。为加快建设现代化,对各方面的工作提出了更多、更高的要求。在加快建设现代化中,国家机关、管理部门、社会组织、研究机构、企业事业单位、其他组织和社会成员等,对于如何发展,发展的规模、方式、速度、水平、效益,发展的趋势和规模等,需要对历史的发展进行总结,对现实进行分析,对未来进行预测,相应更需要会计为之在各方面提供服务。服务是未来社会对每一项社会工作的基本要求,但会计服务不是服务行业的有求必应的服务。笔者认为会计服务必须是建立在严格遵守国家的各项法律和法规基础上的服务。

综上所述,会计的职能随着经济环境影响而转变,不同的经济环境呈现不同的会计的职能。但无论经济环境如何变化,目前会计所具备的职能,仍然存在,只是会计工作侧重点有所不同。尤其目前在强化会计服务职能的同时,不能削弱监督的职能。然而会计人员为构建社会主义和谐社会服务,将自身锻炼成具有创新性、全面性、专业性、复合性、知识性、适应性和优越性的综合性人才,使之更好地为会计事业长期奋斗。

参考文献:

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2.唐祖彬,吕育康,葛玖爱.试论会计职能的发展趋势[J].财税与会计,1992(9)

3.郭道扬.论会计职能[J].中南财经大学学报,1997(3)

4.陈学贵.浅谈会计人员如何处理服务和监督的关系[J].经济师,2004(10)

(作者单位:仲恺农业工程学院 广东广州 510225)

(责编:吕尚)