浅议企业内部审计

张艳秀

随着企业的发展壮大，人们越来越认识到内部审计在加强企业经营管理控制中的重要作用。内部审计是由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性,以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。企业内部审计工作是促进企业建立健全内部约束机制，维护国家的财经法规和企业规章制度贯彻落实的必要保证。下面就企业内部审计的职能、存在的问题及加强内部审计工作的建议作一阐述：

一、企业内部审计的职能

（一）监督职能。监督职能是内部审计的基本职能，内部审计的监督职能不能完全等同于外部审计，它是企业的“经济医生”和“经济卫士”，是以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的经济活动进行检查和评价，从而督促被审计单位纠错防弊，改善经营管理，提高经济效益。

（二）控制职能。内部审计机构是企业的一个重要职能部门，它独立于其它各部门和其它控制系统，是对其它控制的一种再控制，与其它控制形式相比，更具独立性、权威性和全面性。它是对企业内部经营管理的效果监督与评价，并向管理当局反馈这些信息及其他有关信息，提供完整的依据。因此，内部审计又是内部控制的特殊构成要素，是对内部控制实施的再控制。

（三）评价职能。通过内部审计可以熟悉企业的生产经营情况和财务状况，并且由于内部审计部门的独立性，更能客观公正地评价企业的管理情况和运行业绩。评价职能表现为对企业的计划、预算、决策方案的可行性和合理性，对企业某一方面的经济活动或企业整体经济活动是否按照指定的目标和决策进行而进行评价。

（四）服务职能。内部审计可以通过事前、事中和事后控制为管理当局的决策、计划、控制提供依据，这些都充分体现了内部审计的服务职能。而企业内部审计人员素质的不断提高、知识结构的日趋合理化，将起到越来越重

要的作用。

二、企业内部审计中存在的问题

1、企业经营管理者对内部审计的认识不足。部分企业领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题，会影响企业职工的团结和稳定，有的认为内部审计限制了自己的经营自主权，削弱了自己的权威，有的认为没有必要成立审计机构，有的将内审机构形同虚设，使内审人员无职无权。

2、内审机构不健全，设置不合理，影响审计工作的正常开展。有的企业将审计机构和监察合并，有的在财会部门内设审计人员，有的干脆不设审计机构和人员，使许多内部审计流于形式，根本无法保证内部审计的独立性和权威性。

3、内部审计的独立性有限。当企业利益与个人利益一致时，内部审计人员为维护自身的利益，往往对不正当的企业行为采取默许的态度，降低了审计作用。内部审计人员在开展工作时不可避免地会受到企业内部复杂人际关系的影响而影响工作进程，使审计质量难有保证。

4、企业内部审计人员综合素质较低，影响审计工作的质量和效果。当前相当一部分内部审计工作人员从其他部门改行而来，知识面较窄，文化知识、理论水平和业务技能偏低，缺乏必要的审计能力和技巧，现代化审计技术手段掌握得也不够，内部审计工作以手工查账为主，仅凭审计人员个人经验和职业判断，通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件，个别审计人员受社会不良风气影响，丧失职业道德，以权谋私，识别和判断经营风险的能力较差，使其难以作出适当的专业判断，不能适应业务发展的需要，影响了内部审计工作的质量和效果。

5、部分企业内部审计工作的规范化建设跟不上，影响内部审计作用的有效发挥。相比较外部审计而言，内部审计工作有较大的灵活性，但内部审计作为一种职业，必须有一定的规范。虽然不少企业的内部审计部门依据审计法规，结合各自的实际情况，制订了有关审计工作的规章制度，但与审计工作规范化的要求还相差甚远。既影响审计的效率效果，同时也伴随着较大的审计风险。

6、企业内部审计工作目标不能适时调整，以致与企业总体目标相脱离。企业内部审计工作目标应在服从、服务于企业总体目标的前提下适时调整，而实际工作中有的企业内部审计机构往往不能根据企业总体目标的变化适时调整其工作目标，致使审计工作目标脱离企业的总体目标，因而削弱了内部审计的工作效果。

三、加强企业内部审计的建议

1、推动内部审计职业化、内部审计外部化。会计市场环境的发展变化，要求我们必须以新的思维和视角来审视内部审计的发展，实现内部审计的职业化是维护内部审计职业生存、促进内部审计未来发展的核心问题。内部审计是企业内部控制的重要组成部分，内部审计外部化可以提高内部审计的独立性，可以实现规模经济和资源配置的最优化，从而促进企业的快速发展。

2、 提高内部审计机构的独立性及内部审计人员的独立性。内部审计作为一种内部控制体系，与企业内部的其它内部控制体系有着本质的不同，这种不同主要体现在其独立性上，科学、有效的内部审计机构设置是内部审计发挥作用的保障，在董事会或总经理领导下设立内审机构，有利于保持内审机构较强的独立性和较高的权威性，从而有利于内部审计职能作用的有效发挥。对内部审计机构实行专职化的人员配备，提高内部审计人员的独立性，对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时，对其进行职业道德教育，使之对审计事项的判断和决定保持客观性和公正性。

3、坚持依法审计，建立健全企业内部审计规章制度。坚持依法审计是提高企业内部审计工作水平的重要保证。为此，企业内部审计机构必须依据国家的审计法律法规和企业内部审计制度实施内部审计，按照内部审计规范所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，逐步实现内部审计工作的法制化、制度化、规范化，建立健全内部审计的控制制度和激励机制以及责任制度，规范内部审计机构和人员的行为，克服工作的随意性和盲目性，切实维护内部审计工作的严肃性。

4、提高内部审计人员的业务素质和专业技能。市场经济的发展使企业之间的竞争不断加剧，企业面临的经营风险普遍增大，内部审计在规避企业风险、提高运营效益和减少消耗等经营管理方面的作用日益加强，这就要求企业的内部审计人员必须在新的经济环境下，只有具备多种专业技能才能顺利开展内部审计工作，内部审计是一项政策性强、涉及面广、要求高的技能型工作，内部审计人员不仅要通晓财经知识、审计理论、金融和贸易、法律知识，还必须熟练掌握信息技术和外语知识，并具有较强的综合分析能力及文字表达能力。企业应当经常组织内部审计人员学习财经法律法规和经济政策以及内部审计制度，不断加强内审人员的思想道德教育，增强其从事内部审计工作的事业心和责任感，提高内部审计的工作质量和效率。

5、内部审计应为加强企业管理服务，为提高经济效益服务，为领导决策服务。企业内部审计不同于国家审计和社会审计，是对企业内部经济活动的监督和服务。因此，企业内部审计要在监督企业依法经营的同时，重点是审计和评价企业经营的效益性，根本目的是为了加强改善企业经营管理，提高经济效益，为企业领导者提供咨询服务，切实履行作为参谋的职能。只有如此，才能充分发挥企业内部审计的职能作用，所以衡量企业内部审计工作成效的标准，不能单纯地看查出了多少违纪违规问题和多少违纪违规金额，内部审计的重要职能是经济监督，内部审计在内部控制系统中的作用应当是检查和监督内部控制系统的运行，查找薄弱环节，及时发现问题并向管理当局提供具有可行性的改进建议。

6、紧紧围绕企业的总体目标开展工作，进一步明确企业内部审计工作的思路。用市场经济的观点去观察、分析和处理审计工作中的问题，充分发挥审计工作对企业整体调控和管理方面的作用，及时向企业领导提出决策依据和可行性建议，要自觉地把经营效益作为内部审计工作的出发点和落脚点。紧紧围绕企业的总体目标开展工作，明确工作思路，拓宽审计领域，切实通过加强监督检查、调查研究、综合评价等审计手段，总结和推广企业经营管理过程中的典型和经验，推动企业现代经营机制的建立，促进企业管理水平和经济效益的提高。要确立质量是审计工作的生命线的观点，采取各种措施，切实提高审计工作的质量，提高审计效率效果。

总之， 内部审计工作要适应社会主义市场经济不断向前发展的需要，要显现出它在经济管理和提高经济效益中的地位与作用，就必须在审计领域和审计深度、力度方面不断发展，加强对审计工作的领导，不断更新审计方法，充分发挥内审工作职能，推动内审工作发展，提高内审工作质量，逐步实现内审工作规范化、制度化。