完善企业财务内部控制的措施

张　渊　

摘要：加强企业财务监督，完善企业财务内部控制制度成为企业管理的核心，也是实现企业管理约束机制的重要手段。只有建立了科学、有效的财务内部控制制度，才能实现现代企业经营管理的目标。本文就企业如何完善企业财务内部控制进行了分析。

关键词：企业 财务 内部控制

一、企业财务内部控制的理论认识

1、对企业财务内部控制的本质认识

财务内部控制的本就是为完善公司治理结构，降低交易成本的控制活动。企业内部的财务控制问题能够通过企业财务内部控制活动来解决，健全的财务内部控制体系应该能够保证财务信息的可信性，可以弥补财务契约的不完全性和财务责任的不对等性，从机制的角度分析，一个健全的财务内部控制体系，实际上是完善的公司治理结构的体现。反过来，财务内部控制的深化也将促进现代公司治理结构的完善，达到降低交易成本的重要作用。

2、企业财务内部控制的分类

依据不同分类标准，可以将企业财务内部控制分为：（1）以时间为标准可以分为事前财务控制、事中财务控制、事后财务控制。（2）以控制主体可以分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务会计部门的控制。（3）以经营活动的业务环节可划分为销售环节财务控制、生产环节财务控制、采购环节财务控制、融资环节财务控制和投资环节财务控制等。

3、企业财务内部控制的基本方法

方法是完成任务、达到目的的手段。财务内部控制方法是实现财务内部控制目标、发挥会计控制效能的技术手段、措施及程序。财务内部控制方法多种多样，针对不同的经济业务和不同的控制内容可以采用不同的控制方法。主要包括：（1）组织规划控制，对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。（2）授权批准控制，指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。（3）会计系统控制，要求单位必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。（4）财产保全控制，包括限制直接接触、定期盘点、记录保护、财产保险、财产记录监控。（5）风险防范控制，包括风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。（6）内部报告控制，为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系，全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。

二、完善企业财务内部控制的有效措施

1、建立高效的财务内控制度

企业财务内控制度就是通过规范企业各部门、各岗位环节的职责、行为，达到提高财务管理效率，使企业资产的保值增值的目的。因此，企业应根据自身的实际情况，进行合理的组织结构设计，有针对性的建立完善的财务内控制度，并贯穿于企业经营管理的始终。该内控措施应具备的特性有：（1）系统性、整体性。涵盖范围要涉及到各项经济业务，并寻找关键控制环节，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。保证各部门和各岗位职责明确并均能按照特定的目标相互协调、检查与监督共同发挥作用，实现内部财务控制系统的总体功能。（2）高率性。任何一个系统比较关键的指标就是效率，内部财务控制制度也一样应将成本效益考虑在其中。内部财务控制制度要想最大程度提高效益就要做到有选择的控制，做到精简人员和手续，避免重复劳动。（3）适应性、科学性。通过采纳合理化建议，保证内部财务控制的适应力和活力。要用一套科学规范的内部控制制度，来规范管理的行为，做到有章可循。企业的财务人员针对企业不同的经营管理活动制定出科学具体的标准，在内控制度中起到组织、指挥和协调作用。同时，做到内控制度要随着企业业务职能的调整和管理要求的提高不断修订和完善，保证内部财务控制的适应力和活力。

2、强化企业财务内控制度的实施力度

好的制度必须要有好的执行能力来保证。财务内控制度有效实施，需要各部门、各员工的共同努力，并有相对独立于财务会计部门和相关业务管理部门的人员对制度的设计的执行效果进行评价。如果制度形同虚设那就失去它应有的作用，因此必须建立有效的检查与考核，对经营活动进行监督、控制，使各项制度落在实处，使企业得到长足的发展。通过检查、完善性评价、有效性进行评价，来判断制度可以依赖的程度、是否保证企业实现经营目标、是否能预防和发现错误和弊端，是否能有利于做出经营决策。通过对内部财务控制制度的评价与考核，一方面检查制度落实情况使领导心中有数，并促进有针对性地改善各项控制制度；另一方面是有利于发现内部财务控制制度的弱点和优点，逐步完善，同时也有利于内部审计程序和审计职能的扩大，促进财务管理理念、方法渗透到企业经营管理的方方面面。

3、会计电算化环境下财务内控的完善

会计电算化是以电子计算机代替人工，实现记帐、算帐、报帐、查帐以及部分需要由人脑完成的对会计信息（数据）的统计、分析、判断乃至提供决策的过程。电算化会计信息系统环境下企业财务内部控制的主要内容包括：（1）电算化会计信息系统的一般控制。一般控制是指任何电算化会计信息系统普遍适用、为系统的安全可靠而对系统构成要素（人、硬件、软件）及环境实施的控制。包括人员组织与管理控制、数据和程序控制、网络的安全控制等等。（2）计电算化系统的应用控制。应用控制是对会计电算化系统中具体的数据处理活动所进行的控制。应用控制可划分为输入控制、计算机处理与数据文件控制和输出控制。

4、提高企业关键会计人员的素质

企业财务内部控制的主体是内部会计控制，会计控制工作是由会计人员来完成。财务人员素质的高低，对企业财务内部控制水平的提高起着决定性的作用。因此，企业要从以下几个方面对企业的财务人员进行培训。主要包括：（1）具有良好的会计政策的职业判断能力。会计人员应熟练掌握各项企业会计准则和会计制度，对企业的这些内容做出职业判断，这与企业的经营管理和财务状况是直接相关的。（2）应具有在本单位组织和实施内部控制的能力。承担起企业内部规范体系的建立与实施工作。（3）具有财务管理的能力。重点是结合本单位的生产经营特点对企业财务内部控制进行管理，提出改进措施。（4）应具备一定的政策水平。应关注宏观政策，把握重大会计政策出台的背景、意义、原则，以及需要解决的主要问题。

5、强化内部审计保证内部控制效果

要确保企业财务内部控制制度被切实、良好的被执行、内部控制能够随时适应新情况等，就必须对内部控制实施有效监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过进行个别的、单独的评估来实现，或两者结合。在内部控制的监督过程中，有两项职能发挥着重要作用。首先是内部审计。在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。其次是控制自我评估。每个企业不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。

6、认清企业财务内部控制的局限性

健全有效的内部控制，不仅能保证企业会计信息的真实正确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证企业经营活动的效率性、效果性以及企业经营决策的贯彻执行。但是企业财务内部控制也同样存在其固有的、不可避免的局限性。主要包括：（1）存在人为因素，如果企业内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，虽有良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。（2）成本效益的约束，企业实施内部控制环节越多、控制措施越复杂，相应的控制成本也就越高，同时也会影响企业生产经营活动的效率。（3）财务内部控制的合理设置，企业财务内部控制的设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用，临时控制则可能不及时，从而影响内部控制的作用。

参考文献：

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[2] 邓慧丽，《如何完善企业财务内部控制制度》，辽宁经济，2009（4）

[3] 杨玉虹，《企业财务内部控制方法探讨》，工业审计与会计，2007（3）

[4] 骆钢，《企业分支机构财务内部控制的对策探讨》，河北企业，2009（4）

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