新准则下安全费用核算解析

陈恭良

摘要：分别分析了新旧准则规定下，安全费用提取的会计处理、使用以及余额列报，并对新旧规定中会计处理差异进行比较。

关键词：新准则 安全费用 核算 比较

为了改善煤矿职工的工作环境和安全状况，体现“以人为本，安全第一”的方针，国家建立了煤矿安全设施投入机制。一方面国家直接投入，另一方面企业从成本中提取安全费用。为了管好用好该项资金，财建[2004]119号文，对安全费用的提取和使用规定了会计处理办法。财政部又以财会函[2008]60号文发布了关于做好执行会计准则企业2008年年度年报工作的通知，要求高危行业企业按照规定提取的安全费用，应按照《企业会计准则讲解（2008）》中的具体要求进行处理。新旧安全费用会计处理的改变，很大程度上受到国际上对资产负债表要求的影响，也给会计核算带来了新的挑战，本文拟进行对比分析。

一、安全费用提取的会计处理

原规定：财政部财会[2004]3号发布的《关于执行〈会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》的通知中规定，煤炭生产企业按照国家有关规定提取时，应按照国家规定标准按量计提，从生产成本中列支，计入“制造费用—安全费用”科目，在 负债类“长期应付款”项下设立“应付安全费用”二级科目，“应付安全费用”下设立“提取数”“使用数”“结余资金”三个三级科目。在三级科目“使用数”下按照财建[2004]119号规定的使用办法的十大分类设立四级科目，企业根据需要可在四级科目下设立“设备”“井巷工程”“其他”等五级科目或单设备查账进行核算。

新规定：安全费用提取时按规定标准按量提取，在权益类“盈余公积”科目列报，从利润分配中提取。分录为：借：利润分配—提取专项储备；贷：盈余公积—专项储备—安全费—提取数

因此，原规定安全费用在成本中直接提取列支，作为企业长期负债在资产负债表中列报，余额可在以后年度使用。新规定只是按规定标准按产量提取，在企业权益内部结转，只要企业实际没有发生支出，不影响资产负债表结构，不影响所有者权益。

二、安全费用的使用

原规定：企业在使用时，费用性支出按项目在提取的安全费用中直接列支；形成资产的资本性支出，按资产总值，全额计提折旧，按项目在提取的安全费中列支。在“设备”，“井巷工程”下可按名称等设立六级科目。具体处理如下：

1、企业在费用性支出使用时，借：长期应付款—使用数－xxx 贷：原材料、银行存款、应付账款等科目。

2、安全工程资本性支出使用时：

① 需要安装设备及工程。借：在建工程—xxx 贷：原材料、银行存款、应付账款等科目；安全工程项目完工转固定资产时，借：固定资产 ，贷：在建工程。②不需要安装的设备。借：固定资产，贷：应付账款、银行存款等科目。③次月将安全项目形成的固定资产一次提取折旧按项目记入“长期应付款—使用数”，借：长期应付款—使用数—xxx，贷：累计折旧

新规定，安全费用的处理按三部分分别进行账务处理：

① 安全生产检查与评价支出、安全技能培训及应急救援演练等费用性支出，在支出时计入当期损益，借记“管理费用—安全费用” 贷记“银行存款、原材料、应付职工薪酬“等科目。

② 不构成固定资产的安全设施费用支出，在发生时构成产品成本的，借记“制造费用—安全费用—xxx”贷记“工程物资、原材料、应付职工薪酬、应付账款、银行存款”等科目。

③ 构成固定资产的安全费用资本化支出，不需要安装设备，借记“固定资产”，贷记“银行存款，应付账款等科目；需要安装设备发生时，借：在建工程—安全工程—xxx 贷：工程物资、原材料、应付职工薪酬、应付账款等科目。完工后，借：固定资产 贷：在建工程—安全工程—xxx，该部分在固定资产使用中安规定计提折旧，计入有关成本费用科目。

期末，结转安全费用资本化支出和费用化支出，借记：盈余公积—专项储备—安全费—xxx 贷记：利润分配—未分配利润。每月结转一次，年末，全年实际使用的安全费结转余额以“盈余公积—专项储备”科目余额冲销至零为限。并将“利润分配—提取专项储备”结转到“利润分配—未分配利润”账户。

三、安全费用余额列报

原规定，安全费用投入不足，“长期应付款—安全费用”为贷方余额，在资产负债表“长期应付款”项下列报，超支部分计入成本。

新规定，安全费用投入不足，反映为“盈余公积—专项储备—安全费用”贷方余额在资产负债表“盈余公积下”列示；安全费用超支，其资本性支出为正常性投入，不再计入生产成本，“盈余公积—专项储备”余额最小为

零。

四、新旧规定会计处理差异比较

原规定账务处理方式存在以下弊端：一是给人为调解利润创造条件。二是不能真实的反映企业的财务信息。三是给调节税负创造条件。具体影响：

1、对净资产的影响

原规定，“长期应付款—安全费用”贷方余额，在资产负债表负债类列支，虚列企业的负债，形成企业净资产的减少。新规定，在所有者权益“盈余公积”下列报，不影响企业的净资产。

2、对成本费用的影响

原规定，计提的安全费用可以全额一次计入成本。新规定，费用性支出只能按实际投入数计入成本费用，固定资产只能按正常设备折旧计入成本费用，超支的资本性支出部分不再计入成本费用。

3、对成本报表的影响

原规定，报表中安全费用项下，包括所有安全项目的所有投入（包括资本性投入）。新规定，安全费用项下，只包括安全工程部分不形成固定资产的费用性支出。

4、安全费用使用情况报表反映

原规定此表反映安全费用的提取、使用及结余情况，其余额既反映结余也反映超支。新规定此表只反映提取、使用及结余不反映超支情况。

5、形成的固定资产折旧处理

原规定固定资产折旧一次性在提取的安全费用中列支，不能真实反映固定资产在正常生产过程中的折耗和固定资产的净值情况。新规定安全固定资产投入按统一的会计政策计提折旧费用并计入生产成本，这样更加合理。