会计监督在现代企业制度中的重要性

陈向新

现代企业制度的建立，必然要求确立与其相适应的会计思想和方法体系；另一方面，会计理论自身的发展也会促进新型企业制度的建立和完善。而会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。为了

规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督已成为现代企业制度中一 项重要内容。

一、会计监督与现代企业制度的建立

（一）会计监督是建立现代企业制度的基本要求

现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的。在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息 相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规 和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。

（二）会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求

社会主义市场经济就是法制经济，所以，社会主义市场经济条件下的现代企业，无论是有限责任公司、股份公司，还是国有独资公司，都必须按照有关法律、法 规和制度的要求进行经济活动，规范经营行为，并且依法设置会计监督。由于会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，所以没有有效的会计监督和控制，会计 核算的质量就难以保证，会计监督如果脱离了会计核算的过程，也难以取得好的效果。

（三）会计监督是维护所有者权益的需要

政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职 能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平竞争和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理 职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所有者的资 本保全、保值、增值的要求。

（四）会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分

从现代企业制度的构成来看，会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分，其任务是帮助企业实行最优化的经营管理，合理、有效地组织各项经济活 动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益，从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。因此，会计监督不仅是建立现代企业制

度的需要，而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。

二、建立完善的会计监督体系

（一）健全内部控制制度

内部控制作为一个系统，其范围遍及企业生产、经营和管理的各个方面，其核心系统就是会计控制系统。企业内部控制制度在内容上，应当突出会计核算和会计 监督这一环节，即从会计环节入手，并向其他管理环节延伸，逐步形成内部控制网络。随着企业规模的不断扩大，生产经营的复杂程度越来越高，仅仅依靠少数管理 人员不可能完成有效的控制，只能通过各项规章制度来明确、规范各个控制点的责任、权利，协调它们之间的关系，才能纠正偏离会计目标的行为。

（二）合理设置与科学定位内部审计机构

建立一支高素质的内部审计队伍以加强内部审计控制，首要解决的是内部审计机构的设置与定位的问题。内部审计组织机构是内 部审计工作的基础科学、有效的内部审计组织机构，是内部审计发挥作用的关键。最大限度地保证内部审计的独立性和权威性，为内部审计工作顺利开展奠定良好的 基础。

（三）协调政府监督机制

政府监督中财政、审计等部门的重复、交叉监督方面的问题。需要建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。所谓政府监管行为的社会评价和责任约束机制 是指要有一个社会民主评议机制和政府监管人员对其监管行为的后果承担责任的制度安排。政府各监督部门在监督过程中要依法监督、相互协调，做到各司其职、各尽其责。加强部门之间的配合，协同开展会计监督，避免重复检查，突出监督重点， 转变监督职能，实行综合治理的原则，充分发挥各种专业监督的作用。

（四）规范社会监督机制

注册会计师只有在形式上和实质上均做到真正的独立、公正，才能真正超然于委托人或其他利害关系人之外，才能不偏不倚地做出判断，提出意见，对受托于己的客户和社会公众负责。独立性是注册会计师的灵魂与生命，建议采取以下措施强化注册会计师审计的独立性：完善会计师事务所的聘用机制，建立由公司的非执行董事和委员会负责聘用更换会计师事务所；完善职业道德 规范，确保注册会计师在形式上保持独立；优化执业环境，使注册会计师在实质上能够保持独立；进一步加强注册会计师审计的法制建设，完善注册会计师相关法律 法规，制定注册会计师实施条例，完善独立审计准则。

（五）建立合理的激励机制

会计监督问题之所以越来越重要，关键在于会计是经理人员的化身，也是多重委托关系的集中体现，会计监督的好坏，影响的将是许多人的利益，包括投资者、 债权人、国家、职工、经理人员及自身的利益。为了实现委托目标，需要降低代理成本，而如何降低代理成本，是一个很大的系统工程，为了克服代理人可能会做出 的逆向选择和道德风险，委托人必须设置恰当的激励机制以协调委托人和代理人的利益关系，并通过建立和健全监督机制来减轻信息不对称造成的损失。

总之，随着市场经济的发展壮大，人们对与市场经济活动紧密相关的会计也有了崭新的认识，愈来愈认识到会计在社会生产中的重要地位。会计被人们看作是各种主体单位经济活动的综合管理者和信息提供者，与之相适应的会计监督职能必将更好地为发展市场经济服务。