基于全面预算管理构建企业集团内部会计控制体系

摘要：文章从全面预算管理与内部控制二者关系出发，提出以全面预算管理为核心加强企业内部控制的途径，将企业的财务管理、全面预算控制、内部审计控制结合起来，形成有效的企业集团内部会计控制体系，确保企业集团目标的实现。

关键词：企业集团；全面预算管理；内部会计控制体系

中图分类号：F275文献标识码：A

文章编号：1674-1145（2009）14-0105-02

在我国的经济体系逐步与世界发达国家接轨的同时，集团企业的队伍逐步出现并日益发展壮大。这些企业往往从事着跨地区、跨行业的经营业务，其涉及门类的多样性、经营方式的复杂性已具备国际上跨国企业的雏形。从财务管理的角度上说，如何有效地加强对集团企业的内部会计控制已经成为一个非常热门的话题。由于企业集团规模大、布局分散、成员多元化、结构层次化和经营多角化等特点，单一的产权纽带难以让企业的内部企业控制发挥应有的作用。有效地防范漏洞和控制风险，是每一个企业集团都必须面临的问题。本文认为应该以全面预算管理为切入点，形成有序有效的企业集团内部会计控制体系。

一、企业集团内部会计控制构建面临的困境

（一）集团公司控制环境对内部会计控制系统的影响

美国著名的“反对欺诈性财务报告委员会（Treadway）”的调查分析表明：产生虚假财务报告的现象和控制环境有密切关系。目前，我国集团公司还没有形成良好的内部会计控制环境，主要表现在：

1．公司治理结构不规范。内部控制框架与公司治理机制之间的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。因此，企业内部会计控制系统的建立及有效运行，依赖于集团公司内部健全的治理结构。我国近年来的集团公司的改制，使不少公司已经建立了法人治理结构，但仅仅是形式上摆“花架子”，远未达到内部权利制衡的效果。

2．管理者观念落后，会计人员素质参差不齐。随着我国社会主义市场经济制度的确立，企业对于经营管理者的管理理念和会计人员的素质提出了新的要求。而现有的会计人员的素质达不到要求，集团公司自然无法形成一个积极向上的企业文化氛围来促进内部会计控制系统的有效推行；相反，内部会计控制制度在这样的企业中必然会被形同虚设。

3．强化内部会计控制系统所需的外部环境尚未成型。目前，我国各种对内部会计控制具有普遍指导意义的规范还仅仅局限于财政部发布的《内部会计控制规范》及相关规章制度，尚未形成一个成型的体系。特别在内容层次上，虽已制定一些法律与规范，但从完整性来看，还远未达到社会主义市场经济对内部控制规范体系完整性的要求。

此外，公司外部治理机制，特别是资本市场、经理市场、产品市场的不完善会造成对企业经营者行为的约束不够，进而影响着集团公司内部会计控制系统的实施效果。

（二）企业集团内部会计控制自身的局限性

首先，内部会计控制作为企业管理的一个组成部分，它要按照其管理人员的意图运行，尤其是企业负责人的决策更是起决定作用。决策出了问题，贯彻决策人意图的。会计控制也就失去了应有的控制效能。如果企业内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部会计控制，也不会发挥其应有的效能。

其次，内部会计控制的制定和执行都是由人来操作的，如果企业内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上未能达到实施内部会计控制的基本要求，对内部会计控制的程序或措施经常误解、误判，那么再好的内部会计控制也很难充分发挥作用。

二、全面预算管理的内部会计控制体系的构建

（一）全面预算与全面预算管理

全面预算管理是正在被人们探索和实践的一种现代企业管理新方法，它以全面预算为主要内容，依据预算管理的原则、方法、流程和程序，运用预测、统计、分析预算等管理方法编制。实施预算管理要依据预算对责任单位和个人进行考核。全面预算管理的环节主要包括：一是预算编制，是以预算目标为依据，对预算总目标的分解、具体量化，并下达给预算执行者的过程，是预算管理的关键性环节；二是预算执行，是调动各级预算责任人积极性、创造性，强化责任意识，并调动各项经济资源通过人的主动性努力完成预算目标，是预算控制的核心环节；三是预算调控，是预算执行过程中的日常控制职能，包括各项预算目标、各经济资源、各级预算组织的预算协调、预算调整乃至预算监控和仲裁；四是预算考评，通过预算执行情况与预算目标之间的预算差异分析，掌握进度和状况，及时纠偏补漏，兑现奖惩，为下一步预算调整。

（二）企业集团内部会计控制体系

集团公司内部会计控制系统的特点源于集团公司这种组织形式的特殊性。作为多级法人利益主体、多层次结构关系、彼此又保留着独立民法权利地位的复杂的组织系统，集团公司在内部会计控制系统上与一般企业相比，具有一定的特殊性。

首先，集团公司内部会计控制系统的目标是分层次的，一是集团公司内部会计控制系统的总体目标，二是集团公司内部会计控制系统的具体目标。集团公司内部会计控制系统的总体目标也就是母公司的目标，即贯彻实施集团的整体战略意图，保证投入资本的保值增值，从而实现集团价值的最大化。

其次，集团公司的内部会计控制系统具有双重的功能，除了对自身业务活动的内控之外，还要监督子公司形成稳健的内控制度，从而对整个集团安全负责。子公司都是独立法人，享有法人财产权，他们不是母公司的下属单位，作为集团协调、控制、投融资中心的集团总部，在对子公司进行控制时，也应该注意成员企业与独立企业的车间或分公司不同集团总部对重大的、全局性和战略性的问题进行控制，作为内部会计控制的重点，而不应当过于严格地控制成员企业生产经营的每一个环节。

（三） 全面预算视角下的企业集团内部会计控制体系的构建

1．全面预算与企业集团内部控制的关系。首先全面预算管理是企业内部控制的基础。内部控制整体架构由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五项要素构成。我们可以从这五个要素出发，证明全面预算管理是企业内部控制的基础：全面预算是控制环境最直接的表现形式；全面预算是风险评估的依据；全面预算是控制活动的综合框架；全面预算是信息情报传递的最高平台；检查和评估离不开全面预算。其次内部控制措施要依靠全面预算管理来落实。内部控制的内容涉及组织规划控制、授权批准控制、文件记录控制、实物安全控制、职工素质控制、预算控制、业绩报告控制、内部审计等八个方面,它们相互配合、相互关联,形成企业的管理控制网络。如果以职能为主线，则可以概括为预测、决策、计划、预算、控制、评价与激励等流程。可见,全面预算与内部控制在流程上存在共性,它们互相补充、互相促进。预算是内部控制的一项重要内容，而内部控制的措施主要依靠全面预算来落实。

2．全面预算视角下的企业集团内部会计控制体系

（1）基础控制体系。企业集团如果没有有效的财务管理机制，分子公司的资金占用缺乏合理的调度，投资回报难以满足，不但会降低集团的整体业绩，也会拖慢集团企业的发展步伐。而体系中，要求通过企业会计系统、预算系统、资金控制系统和绩效评估系统形成统一的控制体系。

（2）过程控制体系。预算内部会计控制制度的建立、监督和实施，必须以全面预算为主线设计和建立。这也是全面建立预算内部会计控制体系中的最主要的、最实质的部分。这部分应包括预算执行、预算调整、预算结果考核等全过程的预算控制体系，从而确保企业集团目标的实现。

（3）审计保障体系。健全的内部会计控制一般应具备以下要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息传递和监控。内部审计作为监控部分是内部会计控制的特殊构成要素，它在整个企业内部会计控制活动中发挥着更加重要的作用。作为本体系组成部分之一，内部审计是实现预算控制体系的保证。可以设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构，将其作为监事会的常设机构，监事会赋予内部审计机构向董事会或外部审计机构报告的权力。只有提高内部审计的独立性，才能给予它施展才能和履行职责的机会和权力，也才能提高内部审计的威信。内部审计人员应熟悉财经法规制度、精通会计管理财务管理，审计管理知识。并树立内部审计人员以法律服务为宗旨，以防错防弊、监督企业内部会计控制制度的健全性、有效性为手段的新的审计理念，是现阶段内部审计发展的最佳选择。而防错防弊的职能还体现在督促企业加强经营管理、提高生产效率经济效益和社会效益、履行社会责任等方面。

总之，全面预算过程控制，内部审计监督控制是保证。企业集团的内部会计控制是一个长期而系统的问题，只有掌握企业集团的基本情况后，抓住重点，抓住关键环节，才能从真正上解决企业集团内部会计控制所面临的现实问题。

参考文献

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[2]朱荣恩，等．“关于内部会计控制应用效果的问卷调查” [J]．会计研究，2004，（10）．

[3]朱荣恩．企业内部控制制度设计[M]．上海财经大学出版社，2005．

[4]阎达五，杨有红．内部会计控制框架的研究[J]．会计研究，2001，（2）．

作者简介：胡彩虹（1976- ），女，湖南宁乡人，珠海经济特区广珠发电有限责任公司。