试论新会计准则的实施及有关对策问题探究

李荣先

摘要：步入二十一世纪的今天，越来越多的中国企业迈向国际化。正如我们使用英语进行国际化语言交流一样，企业进行交流的共同语言便是会计。2006年2月15日，财政部重新制定并颁布了新的《企业会计准则》(以下简称“新会计准则”)体系，构建了一个能够顺畅进行国际交流的平台，这标志着我国会计准则体系建设工作基本完成。新的会计准则趋于与国际准则相同，这对于企业经营者和财务人员都是一次新的挑战。

关键词：新会计准则对策问题探究

0引言

由于新会计准则所带来的很多理念和操作与中国目前的会计准则和实务之间还存在着相当大的差异，因此，新准则在实施过程中必定会有很多困难。分析新会计准则实施所面临着的困难和障碍，提出合理建议，对于提高新会计准则的实施效果，提高我国会计国际化水平具有重要的现实意义。

1新会计准则的主要特点及操作面临的问题

新会计准则具有以下六个特点：是体现了与国际财务报告准则的趋同，从而使海外投资者和报表使用者更容易读懂中国企业的会计报表，降低中国企业海外上市重编财务报表的成本。二是引入公允价值计量的要求。公允价值的应用成为此次准则修改中的一大亮点。公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采取了公允价值。三是规范了企业合并、合并财务报表等重要会计事项。新的合并财务报表准则从侧重母公司理论转为侧重实体理论，更加注重实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。即使是所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的。也应纳入合并范围。四是规范了新的会计业务，主要是指将衍生金融工具、投资性房地产、股份支付纳入表内核算。五是制定了与重要的特殊行业有关部门的准则。主要包括金融保险行业、油气开采行业、农业的会计准则。六是规定固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回。

1.1新会计准则可操作性不足比较新会计准则和国际会计准则，新会计准则虽然在与国际接轨方面有巨大进步，但其原则性的规定较多，而具体的规定较少，因而在可操作性上也就略显不足，虽然随后颁布的《企业会计准则一应用指南》对各项准则提供了一些具体解释和说明，但有些规定的线条还是太粗、不够具体。比如，新的《企业会计准则第11号——股份支付》规定，以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。到底公允价值怎么计量则没有具体说明，虽然在相关的《应用指南》中对此进行了一定的具体说明，但还是不够细致。

1.2会计人员总体素质不高新会计准则实施后，会计核算方法发生了变化，这对会计人员是一大挑战。比如我国企业的所得税会计基本是应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法和债务法)并在。可是绝大多数上市公司采用了简单的应付税款法，因此许多会计人员甚至是注册会计师对纳税影响会计法的处理也相当生疏，因此如果按照新会计准则中的只允许企业采用纳税影响会计法，这其中的执行难度是可想而知的。新会计准则与国际趋同要求会计人员能够与国际同行对话，而我国现有会计人员能达到这个要求的人员不多，从业人员整体素质不能满足与国际趋同的发展需要。

1.3我国会计监管质量差我国内部审计力度相对薄弱。由于我国内部审计直接受单位领导的管辖。往往会造成内部精简审计人员，审计取证不足。加之内部审计人员也对内部审计认识不够，认为领导让自己审就审，不让审就不审。内部审计人员往往自身专业知识有限，在实务操作中容易出现差错。新的会计准则的变动，也同样给审核人员带来了一定的困难。

我国民间审计的现状让我们对新准则的实施也不能抱乐观的态度。由于公司内部人控制，公司治理结构不完善以及审计市场的恶性竞争，导致审计中客户与注册会计师的关系扭曲，注册会计师不再存在独立性。中国会计师事务所仍然处在寻找生存的状态当中，所以存在过分迁就客户。因此出现注册会计师帮助缺乏合法有效原始凭证的客户建立违法的账簿；帮助没有财务报表的公司的客户编制报表等情况，审计质量严重降低。

1.4我国市场体系不够完善，企业现状不容乐观市场经济尚处于发展阶段，企业间的交易行为不十分规范，企业竞争不充分，公允价值不易形成。而新准则中，对企业引用公允价值是我国历史上前所未有的，而且它的任何变化都将反映在损益表中，导致财务报告波动性上升，可能导致市场对经济价值的错误判断。而且，我国企业的现状也不容乐观，由于历史的原因，上市公司国家股(国有法人股)占据了上市公司的主导地位，导致单位领导层只在乎自己在职期间的收益状况，尽量让在位期间的公司收益良好，而往往忽视公司的长远发展。因此内部监控失效是在所难免的。由于企业存在～定的问题，所以会使改革的路程更加难走。

2正确实施新会计准则的几点建议和思考

2.1不断完善会计准则，使会计准则更具有可操作性此会计准则主要是为了实现与国际准则接轨，相对于中国现行会计准则和会计制度跨越是相当大的，在实施过程中必然会出现一些问题，要结合中国国情和特色，出台详细的实施细则，在实践中不断拓展准则的深度和广度，提高其可操作性。要谨慎进行模拟试点，测试会计准则实施对企业财务状况、经营成果以及信息系统等的影响，保证新旧准则之间平稳过渡。

2.2加强会计人员培训对于企业的会计人员应加强新会计准则的培训，使他们对新会计准则的精髓以及在实务中的操作做到了然于心，注重会计人员的综合能力以及会计理论功底的培养。同时也要对会计人员的职业道德教育以及后续教育多多涉及一些新会计准则的内容，使会计人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系与观念，建立面向未来、面向世界的会计观念和理论体系，以适应新的经济发展的需要。

2.3加强会计监管高质量的会计信息披露。不仅依赖高质量的会计标准，更依赖对会计标准的执行操作和监督管理。因此我们在进一步完善新会计准则的同时，应当强化会计监管，加强执行和监管环节的工作和惩罚力度，提高会计标准的执行和监管质量，确保新会计准则得到有效的实施。首先要严格按《会计法》以及其他有关法规的规定，搞好各项会计监管机制的建设，强化内部监督、社会监督和政府监督三位一体的整体功效，加大对会计违法行为的处罚力度，真正起到惩戒作用。其次，要进一步增强公司管理层及时、充分、如实反映财务信息的意识。同时要积极争取国资委、证监会、银监会、保监会、国家税务总局、国家审计署等有关部门的大力支持和配合。政府应赋予证监会、银监会等行业监管部门更多的监管权力，更好地规范上市公司的财务行为。

2.4完善公司管理机制资本市场的发展是会计准则发展的前提，只有不断发展和完善我国的资本市场，才能保证高质量准则的执行到位。目前。现代企业制度在我国还未有效建立起来，必须尽快完善公司治理结构规范上市公司的财务行为，要进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫，而不是依赖非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。若要从企业的现状来分析改善新会计准则实施的道路，只能参照我国现在实行的管理层收购方法，完善上市公司的治理结构，增强上市公司社会责任感。更新企业的系统，保证新准则下能够以有效率的、兼顾成本与效益、及时的和适合持续操作的方式生成数据信息。加强公司文化治理、行为治理和财务治理，并且促进三者之间相互关联、相互渗透的进程。因为只有在健全的治理机制下公司才可能有效地运行，才可能充分发挥治理作用。