民机研制项目预算管理的内部控制特点分析

刘　薇

【摘 要】本文在分析民机研制项目特点的基础上，分析了其预算管理的内部控制特点，提出了预算管理的内部控制目标和内部控制组织结构，为民机研制项目的预算控制提供了借鉴。

【关键词】民机研制项目 预算管理 内部控制

民机研制项目采用大量高新技术，包括材料选用、制造工艺创新、电子信息系统设计、控制系统研究、动力完善等复杂技术的综合应用，往往一个项目的研制就是一个大型的复杂项目。然而长期以来，民机研制项目的管理更侧重于在设计、材料、工艺等复杂技术方面上取得突破，对技术、进度和质量的关注远远大于对经费的关注，在客观上加大了经费使用不合理的风险。运用预算管理，可以大大加强对经费的管理，从而解决片面追求技术、进度或质量带来的成本大幅度超支的风险。

一、预算管理的内部控制目标

目前，针对民机研制项目，国家立项给予一定的经费支持，同时民机研制项目以市场商业模式运行，一般按照“共同投资，共同研制，共担风险，共享利益”的原则联合其他几家单位自筹部分资金，因而各单位之间的协调变得至关重要。预算的编制过程实际上就是各单位之间风险共担条件下，相互之间的博弈过程，最终各单位在合理的经费额度内，实现经费分配的均衡状态。

可以将民机研制项目的预算业务按照在项目中起不同作用的主体划分为：项目主体的预算管理和参研单位的项目预算管理。民机研制项目预算的财务控制目标与一般企业预算的财务控制不同，而不同的主体对于预算的控制目标也有区别。

1.项目主体的预算控制目标

（1）在各参研单位之间分配项目资源，为项目目标的实现提供经济保障。通过预算，项目主体在任务分解结构的基础上，按照各参研单位预计完成的工作任务量对所需的经费进行预算，进而将有限的资源进行分配，为不同的单位提供与其工作任务相适应的资源保障，包括资金、研制设备、实验条件、技术人员、相关信息和各方面的支持，确保实现研制目标。

（2）为项目成本费用的控制提供标准。经费预算的过程中所进行的经费分配，同时也为以后各阶段的成本费用支出划定范围和额度，这样就对成本费用的控制提供了依据。

（3）协调各参研单位的经济关系。因为经费预算本身具有计划、控制、协调、沟通、激励、业绩评价等方面的作用，在涉及较多参研单位的研制项目中，这种经济关系和利益协调的需要和作用更加突出。

（4）明确各参研单位的工作目标，引导、激励其有效率的完成所承担的任务，从而保障项目目标的实现。预算管理的体系中包含着考核、监督体系，在复杂的民机研制项目进程中，考核、监督、评价、改进是不可缺少的，而这一过程是通过预算过程实现的。

2.参研单位的预算控制目标

（1）在本单位承担的项目之间分配经费和各种资源。参研单位一般同时承担着不止一个研制项目，需要对所有研制项目进行统筹安排，所以需要对承接的每一个民机研制项目进行预算，安排资源的投入和经费的分配。同时，每一个研制项目都包含了很多子项目或者具体的工作任务，因而需要对项目进行预算，以确定每一个子项目或具体的工作任务所需要的资源和经费。

（2）合理的预算经费，作为与项目主体进行经费拨付协商的依据。由于参研单位需要同项目主体协商研制合同的经费金额，通过对自身承担的部分进行经费预算，可以形成协商谈判的依据，从而合理的取得经费，保证研制任务的实现。

（3）根据研制项目的预算形成每一个节点、每一年度资金预算或经费预算，预测项目所需的资金流，为项目周期中每个节点提供资金保障。

（4）提供成本费用控制的依据。在进行预算后，以其为依据对成本费用的控制额度进行确定，对每一成本费用项目的控制提供标准。

（5）确定成本结构，积累系统科学的数据，为今后类似的项目预算提供依据。

二、预算管理的组织机构体系

预算管理作为民机研制项目内部控制的重要组成部分，必须建立专门的机构执行预算管理工作。在民机研制项目的实际进行当中，执行预算管理工作的机构虽然是一个专门的负责机构，但通常是兼职工作，在负责其本职工作的同时，负责预算管理工作。通常预算管理机构可以分为以下四个部分：

1.项目预算决策机构：由项目总指挥、主管计划的副总指挥、主管技术的副总指挥、主管质量的副总指挥、主管财务的副总指挥以及必要的其他人员组成；其职责是确定预算管理的目标、颁布预算管理的全部制度、组织和监督预算管理的全过程、审查和平衡各参研单位的预算、处理编制预算时与参研单位可能发生的矛盾和争执、批准预算并下达执行、检查预算执行情况、预算调整审批、批准奖惩措施，以及处理预算管理过程中出现的重要问题。工作方式一般通过预算工作会议进行。

2.专家委员会：由于预算编制过程中各单位利益关系影响，争执和推诿不可避免，可以设置专家委员会，由独立于项目的技术、财务、项目管理人员组成，对预算进行平衡、分析和评审，为决策机构提供决策依据。

3.预算管理工作机构：一般应由主管财务的副总指挥筹建，由财务部门的工作人员、各参研单位的负责该项目的财务管理人员，以及负责技术、质量和进度的部门负责人指定人员组成；其职责是预算管理制度的起草和报批、预算编制过程中的定价和定额管理、预算草案起草和报批、预算执行过程中的管理控制和分析、提出预算调整的建议、提交反馈报告（为预算决策机构和专家委员会提供依据）。

4.项目预算执行机构：包括项目最高管理机构（决定经费的筹措和投入、重大事件的决策）、项目运营管理机构（负责项目计划、质量、成本、风险、人力资源、采购等方面管理，从各自主管的工作执行项目预算）、或者各参研单位的成本中心（具体的预算执行和控制中心，实现人员、资金、实物、信息的控制）。

在明确预算管理工作责任的前提下，才能进一步设置预算管理的内部控制程序，才能完善内部控制文档和制度，从而对预算管理进行系统科学的控制。

本文分析了民机研制项目中预算控制的特点，相应的控制目标和应注意的问题，希望可以为项目中预算和成本费用内部控制的建立提供借鉴。

参考文献：

[1]于九如等.投资项目风险分析[M].北京：机械工业出版社，1999.

[2]卡迪D. G.大型项目的费用控制和风险规避[J] .国际石油经济，1994，(2)：37-41.