对强化公路行业内部审计的思考

缪　军

【摘要】 内部审计，是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性，以及经营活动和效果开展的一种评价活动。文章主要论述了当前公路行业内部审计工作的现状，然后提出了加强内部审计的具体建议。

【关键词】 企业；内部审计；对策

企业内部审计作为一种自律机制,在建立现代企业制度中起着重要的作用。企业内部审计工作是促进企业健全内部约束机制，维护国家财经法规和企业规章制度贯彻落实的必要保证。

一、公路行业内部审计工作的现状

我国推行内部审计制度已有十多年的历史，内部审计在严肃财经法纪、制止损失浪费、维护国有资产安全等方面作了重要贡献。但是，近年来，公路行业领域里在一定程度上存在着重建设、轻管理，重有形、轻无形的现象十分普遍。单位领导在审计人员选派上随意性强，一些审计人员形同虚设、业务不精、素质不高、应付了事、得过且过。审计监督作用失效，审计项目质量不高，没有起到监督和提高的作用，相反，内审工作被动，领导意图和个人意图太多。于是产生一种逆反心理，具体表现在：

1.内部审计的独立性不够强。审计常常会受到有关部门和有关人员的干预，审计工作难以深入，审计工作难以深入。

2.前期审计准备工作不充分。一是对被审计单位基本情况不加了解，尤其是对其所处的经济环境、工作流程、工程预算及其内控制度等未作审前调查。二是忽略了制定审计方案时的前置工作。如在了解被审计单位基本情况后，未对所取得的资料进行初步分析性复核；在编制审计方案前对重要性水平和审计风险未进行初步评估。三是审计方案过于简单，内容不详细、分工不合理，对审计工作缺乏指导作用。四是对审计的目的不明确，对审计后应该达到什么目的，取得什么效果没有十分明晰的思路要求。

3.审计人员业务能力不强。由于内部审计人员知识面要求较宽，要全面掌握财务、工程技术、施工、管理方面的知识也是一件不容易的事。有时少数审计人员借助自身的权利，得出的审计结论准确性不强，凭个人意愿独断专行，抛西瓜拣芝麻式的审计，加大了审计风险，降低了审计质量。对法律法规不熟悉，在实际工作中，审计人员对法律法规不熟悉的表现形式有：一是对与被审计单位相关的法律法规掌握不全面，知其一，不知其二。二是对相关的行业规章及其政策规定平时不注重收集和学习，待到审计碰到问题后也无法作出正确性结论。

4.审计方法不当。有的审计人员审计方法运用不当或方法单一，审计程序不合法，抓不准审计重点，找不准问题隐藏的领域，虽然下了功夫，费时又费力，但顾此失彼，审计查得不深不透。

5.审计责任感不强。一些审计人员审计责任感不强，在审计中瞻前顾后，患得患失，淡化自己的职责，只求完成任务，不顾审计质量。

二、如何强化公路内部审计

（一）树立正确的思维方式，全面提高审计人员的素质

1.培养风险责任感。公路部门应进一步强化审计人员的风险意识，要使审计人员充分认识到审计风险，实施审计时能随时预测可能存在的审计风险，采取必要的审计方法，同时，正确地征求被审计单位的意见，客观地分析审计情况，从实践中探求事物的本质。

2.提高自身素质，注重知识更新。审计工作专业性强，同时涉及的面又广，不仅仅是财务知识，而且还包括经济管理、法律、法规、工程技术、电子计算机知识等。因此，各内部审计机构要把学习法律、法规、制度作为审计人员培训的基本任务和内容，并制定切实可行的法规培训计划和培训标准。

3.严格遵守职业道德，注重依法审计。审计人员在工作中首先要保持独立性，要正直、客观，遵守审计职业道德，坚持谨慎性原则，实事求是，不受他人意志左右和干扰，不受私利的诱惑，客观公正地发表审计意见。

4.建立、实施过错追究责任制。集团公司应建立、健全审计项目过错责任追究制度，追究有关审计人员的责任和领导的连带责任，谁违法谁负责，主管领导负连带责任。

（二）抓住关键环节，控制审计风险

1.合理制定审计工作计划。一方面，在总的审计计划安排上，要依据公路部门内部每年的经营工作重点，做好深入的调查研究，确立合理的审计覆盖面；另一方面，在具体的审计项目计划中，要合理制定审计方案，选择恰当的审计方法，同时根据当前审计人员少、业务量大的特点，妥善调配各级审计人员。

2.严格审计执法程序，把好审计程序关和审计证据关。内部审计机构应当严格遵循《内部审计规范》，严格按照操作程序进行工作。在审计取证中，使各项审计证据具有客观性、相关性、充分性和合法性，所取得的审计证据手续要完整，内容与审计事项相关，具有充分的证明力。在掌握足够确凿的证据的基础上，合理使用证据，以防范违反法定程序和缺乏证据带来的审计风险。

3.把好审计评价、定性处理关。内部审计机构提出审计意见的依据主要包括政策、法规、规章以及内部有关规定、文件等。在运用审计依据时，必须充分考虑这些特点，使作出的审计评价、提出的审计意见恰当、有效，防止造成不良影响或侵害被审计单位的权益。同时，在审计实践工作中，对违纪违规问题的处理要掌握宽严适度，注意不能超越领导赋予审计部门的权限，审计意见表述要留有余地。

4.建立有效的监督和检查体系。应在整个集团公司中形成自审互审、抽审的交互审计机制，这对审计人员自身的工作也是一种监督，有利于调动内部审计人员的工作积极性。增强各级企业组织自身的工作也是一种监督，有利于调动内部审计人员的工作积极性，增强各级企业组织自我约束、自我监督的意识，降低内部审计风险。

（三）保持与被审计单位良好的人际关系

应重视与内部各部门的协调配合及人际关系的处理。内审机构是一个特殊的职能部门，与其他职能部门相比，虽然工作内容不同，但目标是一致词的。在工作中应当讲求工作方式和方法。查错并不是目的，目的在于促进，是一种高层次的服务。对被审计单位抱着真诚服务的心态，与被审计单位友好相处，消除和减少被审计的对抗情绪，从而获得各方面的广泛支持，搜集全面资料，防范审计风险。

（四）改进审计手段和审计方法,大力推广计算机审计

计算机审计是提高审计效率、提高审计质量、降低审计成本的一个重要途径。应进一步在集团范围内推广计算机审计，通过运用计算机的自动筛选、汇总、分析等功能，改变过去手工逐笔分析的做法，使审计思路更为清晰、重点更为突出，发现重大违纪违规问题线索更为可靠。同时，利用计算机快速、准确的特点，在人员紧张的时候，使得全面审计成为可能。

（五）内部审计范围应由财务审计转向经营审计

随着我国现代企业制度的建立，企业内部的管理以市场经济为导向，向管理现代化和科学化方向发展，内部审计作为企业管理的组成部分，其内在功能也随之增强。但是我国多数企业内部审计依然停留在财务审计，较少涉及业务审计、管理审计。这与西方国家成熟的内部审计模式有一定的差距。西方国家企业内部审计已进入风险导向审计阶段，其内部审计类型丰富，主要以管理审计为主，财务审计为辅的审计模式。因此，建立在财务报表基础上的，旨在审查企业财务状况、经营成果和现金流量情况是否真实、是否合法的财务审计将不再是现代内部审计的主要内容，取而代之以经营审计、管理审计。这种审计的目标是促进企业不断改善内部经营管理、加强法制观念、确保企业资产保值增值，符合现代内部审计特征的要求。

（六）完善内部审计机构的建设，保证其独立性

内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施。内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善、有效和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。保证内审机构的独立性，关键是合理界定其权利和职责。这是关乎内部审计控制和治理过程是否充分、运行是否有效的关键所在。

参考文献：

[1]李雪梅.谈谈国有企业内部审计.财会月刊，2006.12

[2]吴志雄.加强公路行业内部审计的思考.交通财会，2006.6

[3]柯余德.对企业改组制中内部审计工作的探讨.现代商业，2008.12