加强财务内部控制的思考

葛玉银

随着社会主义市场经济的不断发展，加强财务内部控制在军队财务管理工作中日益重要。在国防预算有限、军费需求量大的情况下，供需矛盾必然存在。因此，强化财务管理，使有限的经费发挥最大的军事经济效益，对促进部队建设的全面提高，显得尤为重要。要强化财务管理，就必须加强财务内部控制。

一、内部控制在财务管理中的地位

财务内部控制是指在一个单位中，为了实现财务管理目标，维护财产安全完整，保证会计信息正确及时，遵守国家的财经法规、方针和政策，贯彻管理决策，执行预决算，以及保证经济活动的经济性、效率性和效果性而形成的一种内部自我调整、制约和控制的系统。它是我军现代化财务管理的重要组成部分。随着军事经济的发展，财务体制改革的深入，财务管理的繁重复杂，内部控制也就显得日臻重要。主要表现在：

（一）各项财经法规及财经纪律贯彻执行的重要保证。党和国家的各项方针政策及军队财务法规、财经纪律，是军队财务工作的依据和保证。为了确保各项方针、政策、法规及财经纪律的贯彻实施，就需要采用各种措施、手段。加强内部控制，可以使军事经济活动有组织、有秩序、协调健康地进行，及时反映和制止贪污盗窃、损失浪费等违法乱纪的行为，实现预期的财务管理目标。

（二）为财务管理决策提供准确的会计信息依据。正确的财务管理决策来源于正确的会计信息，正确的会计信息又依据规范的会计基础工作。在会计基础工作中，通过建立严密完善的内部控制，也就是制定和执行适当的业务控制程序，合理科学地划分职权，落实责任，建立协调、衔接、制约的关系，使经济活动和会计行为在相互联系、相互制约下进行，有效地避免和纠正差错、弊端的发生，从而提高会计信息的正确性、准确性，为财务管理提供可靠的决策依据。内部控制的作用是多方面的，随着军事经济的发展，财务管理的加强，内部控制的作用将越来越明显，并将日益引起人们的普遍认识和重视。

（三）保护军队财产物资安全与完整的重要制度保障。军队的一切财产物资是军队现代化建设的物质基础和必备条件。在我军经费紧张、管理上仍有漏洞的情况下，通过建立严密而又完善的内部控制制度，在经费管理上和财产物资的采购、验收、领用、保管、核算等环节上加强监督与制约，从而确保军队财产物资的安全与完整，减少军队财产物资的损失浪费以及贪污、盗窃行为的发生。

二、完善内部控制系统

内部控制在我军财务管理中虽然早已存在，但与军事经济发展的新形势和注重质量建设的要求还是不相适应的。因此，我们要在财务管理中扩大相互制约、相互协调的范围，增加自我调整和控制的手段。内部控制系统由诸多因素构成，具体包括组织结构、人员素质、业务程序、处理手续、岗位责任、检查标准、监督机制、内部审计等各个方面。就目前军队财务管理现状来看，应着重从提高人员素质，加强监督机制等两个方面，充实、健全和完善内部控制系统。

（一）从提高人员素质上加强内部管理控制。在财务管理中，人是决定因素。从目前的财务干部队伍状况看，普遍存在着思想不稳定、综合业务素质不高等问题。其主要原因：一是财务干部受编制体制和去向出路的限制，职级待遇偏低，不少人有一种失落感；二是师以下部队财务部门人少事多，工作疲于应付，难以保证工作的数量和质量；三是财务干部后继无人，青黄不接，“半路出家”者多数业务素质偏低，难以适应本职工作。类似问题，至今仍没有得到根本的解决。因此，各级财务部门要有危机感，必须增强忧患意识，采取切实可行的措施加强财务干部队伍的建设：一是加强财务干部的政治思想教育和职业道德教育，正确对待和处理好个人利益与党的利益、局部利益与全局利益的关系；二是继续评定会计专业技术职称，按时调整技术级别，提高财务干部的政治待遇和生活待遇；三是尽快充实财务队伍，落实会计、出纳分管，解决人少事多的矛盾；四是扩大院校财务专业数量，培养和造就知识全面的现代化管理人才；五是加强专业业务集训和岗位练兵，多渠道加速财务干部队伍培训力度。同时，抓好在职训练，不断更新知识结构，以适应新形势对财务人员的客观要求。

（二）从完善监督机制上加强内部会计控制。内部会计控制的目的：一是提高会计信息的可靠性；二是保证财产物质的安全与完整。但是在实际工作中，往往是财务部门只管算钱，事业部门只管花钱，钱变物后，监督机制又不健全，因而导致钱物管理上的脱节和分离。现行的财务部门见钱不见物的物资计价核算也只能流于形式，难以发挥内部会计控制的作用。当前私买公报、公物私用、损失浪费等问题已屡见不鲜，可以说，物资的管理是我军财务管理的一个最薄弱的环节。因此，必须尽快健全完善物资管理的监督机制，从物资的计划、采购、保管、消耗等环节上实施全过程的监督和控制，做到钱、物管理相结合。要尽快落实和完善军队采购制度方案，结合部队实际制定相应的物资采购目录，主管部门按照各自的职责和要求分工抓好落实。事业部门购买物资器材应依据采购目录事先编报“购物计划表”，报送同级物资管理部门，由物资管理部门按照“购物计划表”组织采购。事业部门领取物资器材时要事先填写“领物单”一式四份，经部门首长审批后，报物资管理部门审核，然后才能到物资仓库凭单领取。物资管理部门要设置“物资器材明细表”，依据“出（入）库单”进行登记；事业部门要设置“公用物资登记簿”，依据 “领物单”进行登记；财务部门要每月定期核对，发现差错要查明原因，及时处理。这种不相容职务相分离的办法，构成了一种相互制约、相互监督的机制，从而提高了会计信息的可靠性，保证了财产物资的安全与完整。

三、强化军队财务内部控制主要措施

（一）建立内控管理责任制，完善制度建设。首先，建立内控管理责任制。各级领导和财务部门负责人必须通过各种途径，强化财务人员的内控意识，制定内部控制责任制，一级抓一级，下能对上级负责，使单位上下形成强烈的内控氛围，把风险系数减低到最小、最低限度；其次，必须按照有关法律、法规制度和军队财务业务操作规程、人员等进行认真的检查、清查，找出存在的问题和薄弱环节；第三，必须建立合法的电算化系统控制管理，切实加强电算化系统管理，防范电算化风险。

（二）明确具体职责，落实岗位分工负责制。通过合理的岗位设置和岗位分工，将财务人员之间的责任适当分开，严禁一人兼岗或独自操作全过程，防止“一手清”。一是严格会计与出纳分管；二是实行支票与银行预留印鉴分离；三是落实收款与开票分流；四是采取岗位定期轮换。

（三）建立持证上岗制度，加强教育培训，提高财务队伍素质。财务部门应对领取了会计证的人员进行财务知识和技能考核，考核合格方可上岗，并颁发上岗证。上岗证的核发要与会计人员当年的工作业绩、职业道德水平等联系起来，实行档案化管理。落实岗位责任制，对出现差、错漏等现象，视情吊销上岗证，同时不予换发下年度的上岗证。还要加强财务人员的政治思想教育和道德法制教育，强化财务人员的业务知识培训，经常组织开展方式灵活、形式多样、针对性强的岗位培训活动，提高财务人员熟练掌握各项业务技能的水平。要科学地考评财务工作，逐步建立一种奖优罚劣、奖罚分明的机制。

四、完善健全内部控制的考评机制

内部控制是否健全完善，是衡量一个单位财务管理水平的重要依据。上级财务部门要定期对所属部队财务管

理的内部控制进行考评，通过考评来总结经验、堵塞漏洞，促使健全完善内部控制，加强财务管理，提高经济效益。通常对内部控制进行考评方法表现为：一是完整考评。即考评某项经济活动的控制在制度中是否健全、完整。这是在全面调查了解的基础上，按照各个业务系统主要程序（包括计划、审批、采购、验收、入库、报销等六个控制点，缺少任何一个，都可能发生差错或弊端），考评其控制是否齐全；二是遵循性考评。在完整性考评后，并在内部控制基本健全的情况下进行遵循性考评。即考评各项制度规定的控制系统在实际执行中是否贯彻执行或适合需要。考评业务系统，选择业务事项，检查业务程序，观察控制点是否符合规定的要求真实存在；三是功能性考评。主要是针对有关业务系统的“关键控制点”，抽查业务事项，检验其在实际工作中是否真正发挥了控制的功能。

（作者单位：武汉军代局驻3303厂军代室）