浅议以会计系统控制为重点的内部控制制度

张长红　魏明杰　常　芳　廖明恕

摘要：文章从分析内部控制制度的必要性入手，探讨内部控制制度包舍的因素，指出会计系统控制是内控制度中的重中之重，就保证内部控制制度的执行力展开深入研究。

关键词：会计系统控制内控制度执行力

中图分类号：F230文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2009)03-159-02

为了加强和规范企业内部控制。提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计暑、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。笔者认为该《规范》的实施，对内部控制制度的顺利实施起到一个极大的推动作用，是广大企业所拥护的，下面简单探讨一下我国的以会计系统控制为重点的内部控制制度。

一、内部控制度的必要性

企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制，例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制，例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。企业制定内部控制制度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。尤其需要指出的是，企业财务管理系统电算化已经普及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重，从而造成责任不明、相互推卸等问题，其关键在于计算机算软件存在着密码缺乏牵制性，常用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的管理和发展，所以财务管理电算化应提高会计信息的保密程度：避免信息泄漏及时实体信息破坏。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面。只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。

二、内部控制制度包含的因素

第一，内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等；第二，风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略；第三，控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内；第四。信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通；第五，内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

三、会计系统控制是内控制度中的重中之重

会计系统是一个企业管理系统的核心之一，一方面它通过记录和报告历史经济业务来反映企业的资产状况、经营成果以及现金流量的状况；另一方面，这些信息为企业经营决策和与企业利益相关的外部使用者的投资决策提供依据。要保证会计信息的真实、完整，就必须健全内部控制制度。会计系统的内部控制要求企业依据《会计法》，国家统一的会计制度，制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告以及相关信息披露的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，确保企业财务报告的真实、可靠和完差。

要想实现内部会计系统的控制目标。企业要从两个方面着手：

1依法设置会计机构并配备合格的会计人员。企业应根据套计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定主管人员。设置会计机构应当配备会计机构负责人，在有关机构中配备专职会计人员，在专职会计人员中指定会计主管人员。此外，大中型企业还应当设置总会计师，设王总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计人员调动或离职时应与接管人员办理交接手续。一般会计人员办理交接手续由会计机构负责人监交；会计机构自贵人办理交接手续，由单位负责人负责监交。必要时主管单位可以派人会同监交。会计人员岗位调动，必须将本人所经管的会计工作全部移变给接替人，没有办清手续的。不得调动或者离职。

2会计信息系统内部控制的具体内容。

第一，会计凭证填制的控制。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。只有当某交易或事项真实发生时才能填制相应的原始凭证，在填制过程中，企业应严格要求有关人员按各种凭证的填制要求来填制，不得随意涂改、撕毁等。

记账凭证是依据原始凭证采填制的，该工作一般由会计人员担任。记账凭证的填制主要涉及两个方面：一是原始凭证的审核。是有关业务或事项的会计处理。原始凭证的审核重在审核凭证的真实性和填制的正确性。套计人员应坚决拒鲍接收不符合规定的原始凭证。对于填制不全或不正确的凭证，应要求经办人员补充或重新填制，对于弄虚作假的凭证，会计人员应扣留并向上级部门报告，由上级部门追查有关人员的责任。

第二，会计账簿登记的控制。账簿按详细程度分为总账和明细账，在登记的过程中，最重要的一点是，不能由一人同时登记总账和明细账，对于记录错误的账页要出作废标志，不能任意撕毁，对于确实需要改动的地方，应有改动人员在改动的她方签章，以便一旦出现问题，能追查责任。企业应当在日常会计处理过程中及时进行对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符，账实相符，确保会计记录的数字真实、内容完整、计算准确、依据充分、时间适当。

第三，会计报表编制的控制。编制会计报表是财务会计处理的最后一个程序，也是最终的一个程序，为了保证财务报表的真实性，在着手编制财务报表方面，企业应做好相关准备工作：(1)清查资产、核实债务。编制报表前，全面清查资产、核实债务，并将清查、核实结果及其处理方法向企业董事会及相应机构报告，以确保财务报告的真实可靠和资产的安全完整。(2)复核成本。编制报表之前，要认真复核各项生产成本和期间费用的归案、分配和结转，检查是否存在少转、多转、漏转、错转的情况。(3)内部调账。主要包括以下几方面：计提坏账准备、摊销待摊费用、计提累计折旧、转销经批准

的待处理财产损益等。(4)结账。企业必须在会计期末进行结账，不得为赶编会计报表而提前结账，更不得先编制会计报表后结账。企业还应当依据有关法律法规规定的半年度、季度、月度结账日进行结账，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。(5)试算平衡。在完成以上准备工作以后，编制试算平衡。

企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，不得漏报或者任意进行取舍。

第四，建立保密通报制度。建立保密通报制度是会计信息系统的一个重要控制措施，它确保有关人员在隐藏身份的情况下可以向企业董事会、厂长办公会及其审计委员会揭发造假行为，任何企业或者个人不得对依法履行职责、抵制违反法律法规的财会人员进行打击报复。任何企业或个人不得以任何方式授意、指使、强令财会部门、财务人员伪造、变造会计凭证、会计账薄和其他财会资料，提供虚假财务报告。对授意、指使、强令企业编制虚假的或，者隐瞒重要事实的财务报告的情形，企业有关人员有权拒绝并及时向上一级领导汇报。

四、保证内部控制制度的执行力

1企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况，要充分发挥会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训。提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣。

2企业必须发挥内部审计机构的作用。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。

3应发挥国家审计机关、部门审计机构的权威性和监督作用。定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。

责编贾伟