论公允价值在会计准则中的应用

摘要：本文对公允价值在会计准则中赋予重要地位且应用范围较为广泛，但应用的比较慎重。在应用中需要关注公允价值的取得、注意可靠性和相关性的协调、提高职业判断能力和专业水平以及建立科学的方法和规范的程序。

关键词：公允价值 应用广泛 慎重 关注事项

公允价值是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。它有两层含义，首先，该金额是双方都愿接受的公允交易中产生的价格，不存在恶意的欺诈，本着自愿的原则进行交易，而在清算等其他非持续经营的情况下的交易价格、或强迫情况下交易的价格都不是公允价值。其次，公允价值是价值计量，而不是成本计量。

一、公允价值在会计准则中应用的特点

1.赋予重要地位且应用范围较为广泛

会计准则体系在《基本准则》中明确规定：会计计量属性包括公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。将公允价值作为一种计量属性第一次正式写入对具体准则具有统驭作用的基本准则，赋予了公允价值以重要的地位，从而确立了公允价值在企业会计准则体系中的重要地位。

2.公允价值的慎重应用

我国企业会计准则中公允价值的应用范围较广泛，但在具体运用公允价值时都增设了限定条件，保持了应有的谨慎。首先，强调了历史成本计量在我国会计计量中的主导地位。我国新会计基本准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”。这就是说，在坚持以历史成本计量为基础的前提下，明确了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。其次，我国新会计准则对公允价值的应用规范了前提条件。我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，结合我国的实际情况，要求公允价值的运用必须满足两个条件：一是必须有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。最后，公允价值计量属性对于我们来说已经不是一种选择，而是一种现实。企业提供的会计信息只有更真实地反映企业的经济实质，对信息使用者的决策才具有相关性。

二、公允价值应用中关注的事项

公允价值计量的优越性是不容置疑的，公允价值计量模式在我国会计准则中的发展历程足以证明这一点。但也应该看到，公允价值计量在实践中存在的问题。

1.公允价值的取得

公允价值表现形式较多，在实务中如何选择使用，如何观察同样或类似资产或负债的市价，当没有可观察市价的时候，如何采用估价技术，这些实务中可操作性的问题，是影响公允价值可靠性的重要因素，同时也是公允价值会计能否成功的关键。

理论上会计准则中确定公允价值的方法有三个层次：第一个层次是同类资产的市场价格，如果该类资产存在活跃的市场，则该资产的市价即为公允价值；第二个层次是类似资产的市场价格，如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃的市场，则该资产的公允价值应比照类似资产的市价确定；第三个层次是既无同类市场也无类似市场，当出现这种情形时，该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。

实践上，公允价值计量的实际操作难度很大，相当的资产和负债在市场上很难找到可供参考的价格，而未来现金流量的金额、折现率等等都是不确定的，在计量的操作上往往面临着很大障碍。在很多情况下这都要依靠会计的职业判断，这就必然会受到人为因素的影响，进而影响公允价值的可靠性。

2.公允价值与利润操纵

在公允价值的计量上，我国缺乏相对准确的计量标准，缺乏完善的评估机构，由于评估方式和评估机构的不同，得出的评估结论也不尽相同，再加上会计从业人员的素质良莠不齐，公允价值某些规定极有可能成为某些公司粉饰业绩或达到某种目的的工具。例如，《债务重组》准则规定债务人以现金清偿债务的债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得计入当期损益。将债务转为资本的债务人，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。在这种新的会计处理方式下，企业可以通过债务豁免产生巨额利润，从而使负债较大的企业通过债务重组操纵企业的利润。

3.可靠性和相关性的协调

会计的信息质量标准主要是可靠性和相关性。公允价值会计信息由于其高度的决策相关性，越来越受到使用者尤其是投资者和债权人的重视。在市场发育比较完善的条件下，公允价值是以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。采用公允价值作为计价基础能更好地反映出企业会计要素的现时质量状况，提供准确的会计信息，从而做到会计信息可靠性和相关性的协调，更具有现实意义，更值得我们予以关注。

4.提高职业判断能力和专业水平

会计理论发展和会计实务应用的同时，必须注重企业会计人员素质的提高。在我国推广公允价值计量模式，必须培养具有公允价值观念，懂理论、会实务、职业道德高尚的会计人员。要加强对公允价值计量模式的宣传和对会计人员进行知识更新，这样会计人员才能尽快掌握公允价值计量模式并对其进行具体应用。

5.建立科学的方法和规范的程序

我国的市场经济还不是十分发达，要获得客观的公允价值，更加迫切的需要积极培养各级市场，建立科学的方法和规范的程序。市场价格毕竟是最为客观的，可靠程度最高，而且更是最简便的公允价值的来源。努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、简洁。同时，还需要建立估计公允价值的科学的方法体系和规范的程序，这是保证公允价值可靠性的一个十分重要的手段。◆

参考文献：

[1].财政部.企业会计准则[M] .经济科学出版社，2006

[2]于玉林、李端生．会计基础理论研究[M]．北京：经济科学出版社，2007

作者简介：回志滨，男，（1978.8-） 中级会计师，现任职于抚顺矿业集团有限责任公司西露天矿财务处，研究方向主要为会计和税收法规。