充分了解税收优惠 减轻企业负担

张　萍

随着经济的发展和改革的不断深入，税收优惠这种税收政策手段已经越来越广泛地应用于政府宏观调控之中。如何通过正确运用税收优惠政策，来减轻企业所得税负，是企业更加关注的一个重要内容。

企业所得税法及其实施条例根据国民经济和社会发展的需要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”要求，对原税收优惠政策进行适当调整。由单一的直接减免税改为包括免税收入、定期减免税、降低税率、授权减免、加计扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免九种税收优惠方式，优惠政策更加具体、详细。下面通过列举条例的方式具体介绍这几种优惠方式。

一、免税收入

企业所得税法及其实施条例规定，企业的国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入作为免税收入。

二、定期减免税

企业所得税法及其实施条例规定，从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。

国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

三、降低税率

企业所得税法及其实施条例规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，减按10%的税率征收企业所得税。

四、加计扣除

企业所得税法及其实施条例规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

五、投资抵免

企业所得税法及其实施条例规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

六、加速折旧

企业所得税法及其实施条例规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法,包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

七、减计收入

企业所得税法及其实施条例规定，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

八、税额抵免

企业所得税法及其实施条例规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

九、授权减免

企业所得税法及其实施条例规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

另外，新的企业所得税法实施条例在具体的扣除规定上，较之于“老税法”有较大的税收优惠。

1.公益性捐赠的税前扣除。按照企业的利润总额12%以内的部分准予扣除。而“老税法”是按照应纳税所得额3%扣除。其准予扣除的比例较之于“老税法”明显提高。

2.工资薪金的扣除。企业发生的合理的职工工资薪金，准予税前扣除。而“老税法”主要是按照计税工资的标准扣除。工资薪金的据实扣除，对企业来说，企业所得税的税收负担明显降低。

3.广告宣传费的扣除。企业发生的广告宣传费在销售（营业）收入15%以内据实扣除。而“老税法”分为：(1)不准扣除；(2)按销售（营业）收入2%、8%、25%分档次扣除；(3)据实扣除。其准予扣除的比例较之于“老税法”明显提高。

笔者认为，企业应仔细研究税收优惠政策，充分了解税收优惠方式，并结合企业的自身情况，加以充分运用，进而减少企业的所得税支出。