代理记账下的税务代理研究

孙 玲

摘要：税务代理业在适应市场经济发展、配合征管改革、维护国家税收政策、保护纳税人合法权益等方面都发挥了积极的作用。针对代理记账下，中国目前税务代理业存在的如纳税人纳税意识淡薄、税务代理机构不独立、行业竞争不正当、执业人员业务素质低等问题进行了分析，并提出了相应的对策。

关键词：代理记账；税务代理；税收筹划

中图分类号：F812文献标志码：A

文章编号：1673-291X(2009)33-0015-02

随着中国代理记账业的不断发展，代理记账业的业务范围也越来越广阔，税务代理逐渐成为代RIP-，账的一项重要内容，税务代理事业日渐兴旺，在代理记账业的发展中起着举足轻重的作用。

税务代理是税务机关和纳税人之间的桥梁和纽带，通过代理活动，不仅有利于纳税人正确履行纳税义务，而且对国家税收政策的顺利贯彻落实具有积极作用。现在中国税务代理已处在生存与发展、竞争与整合的关键时期，然而在管理体制上仍存在许多问题，致使执业秩序还比较混乱，严重制约了税务代理行业的健康发展。本人就目前代理记账下中国税务代理存在的问题及对策浅谈了自己的几点看法，敬请读者批评指正。

一、存在问题

1纳税人纳税意识淡薄、税务代理定位不清。纳税人是税务代理的委托者和需求者，纳税人是否选择税务代理直接影响到税务代理事业的发展。纳税人的税务代理需求，除取决于税收法制状况外，还取决于其纳税意识的强弱和对税务代理的认识程度。中国目前纳税人的纳税意识淡薄，偷、逃、骗、抗税较多，他们认为，税收筹划的目的不是为企业节约开支，而是帮助纳税人偷、逃税款。这也严重制约了税务代理业务的发展。

2税务代理独立性较弱，执业不规范。在中国，会计师事务所、税务师事务所、会计公司等虽已与税务机关基本脱钩，但仍有着千丝万缕的联系，靠关系、靠税务机关的权力获得固定的客户。平时并不是努力提高自身的业务素质，而是想办法巩固和税务机关的依附关系，以此来维护自己在代理业务上的垄断地位，难于确保其依法代理和独立代理，独立性较弱。纳税人也将税务代理机构视为税务机关的特殊部门，出现问题时往往将交代理费作为解决办法，税务代理人则唯利是图，容易受纳税人左右，失去其独立性。这种现象严重影响到税务代理业务的正常开展，加剧了税务代理市场秩序的混乱，不仅没有降低税收成本，而且还滋长了腐败行为，增加了市场经济运行的成本，成为中国税务代理事业发展的障碍。

3行业竞争不正当，存在违规违法代理现象。在中国税务代理市场良好的法治大环境形成之前，税务代理的需求不可能大规模的释放出来，对已有的有限的税务代理业务就成了众多税务代理机构抢夺的羔羊。许多税务事务所不把主要精力放在无限市场的开发上，不是“同等价格比服务，同等服务比价格”，而是热心于不正当竞争，竞争的手段层出不穷，一些机构采取低价收费、高额回扣、互挖墙脚、互相诋毁等商业恶性竞争的惯用伎俩。激烈的行业竞争，严重扰乱了税务代理的市场秩序，业务操作的不规范或不够规范使得乱象丛生。由于代理机构与委托人之间存在着密切的经济利益关系，因此代理工作难免不受其左右，在此前提下所编制和出具的会计报表、纳税资料的真实性也就难以保证，忽视了业务质量、责任风险和社会信誉，出现了违规违法代理，严重损害了税务代理行业的发展。

4执业人员业务素质不高，税务代理在低水平上运转。税务代理是一项智能型的中介服务行业，不论是流程型业务还是创新型业务都需要税务代理员具有过硬的业务素质。但在现实的代理记账环境下，从事税务代理的执业人员往往是“半路出家”，他们所能承担和胜任的仅仅是日常的出纳、会计工作，并不是真正具有较强的会计审计能力、通晓国家有关税收法律法规、具有丰富经济领域知识、具有较强办税经验的优秀税务代理人员。所以，他们只是从事代理纳税申报、代理发票领购、代理小型业户的建账和记账等一些简单的事务性工作，至于如涉税风险诊断、税收筹划高层次的新型税务代理业务开展很少。这使得中国大部分税务代理业务主要是包含附加值较低的流程型业务，而包含附加值较高的创新型代理业务所占份额较低。此外，在实际工作中，税务机关工作人员也很难分辨前来办理涉税事宜的人员是企业内部人员还是代理人员，很多没有代理资格的公司和人员利用这个管理上的漏洞，从事非法的税务代理业务，也使得税务代理也水平低下。

二、对策分析

1提高纳税人税务代理意识。加大对企业尤其是单个纳税人的税务代理知识的宣传，让他们认知到税务代理的实质，认知到税收筹划的目的是为给企业节约开支，而不是偷、逃税款。要充分运用媒体包括电视、杂志、网络、巴士传媒的作用，创造一个有利于税务代理发展的舆论环境，适时举行一些税务代理知识竞赛、免费咨询活动等，改变纳税人对税务代理的传统认知和狭隘看法。让纳税人更清楚知道税务代理的实质、过程、业务范畴和内容、责任分担状况、代理人的权利义务、收费状况和作用，从而在思想上提高纳税人对税务代理的认知度和接受度，提高纳税人的税务代理意愿。同时，加大对纳税人违反税法规定行为的处罚力度，包括物质处罚和精神处罚，从而在反面促使纳税人寻求税务代理方式。

2完善相关法律确保税务代理的独立性。税务代理机构是一种社会中介服务组织，既不隶属税务机关，也不受控于纳税人，而是独立于征纳双方之外的第三者，依据有关法规，坚持客观公正原则，直接参与市场竞争，为纳税人、扣缴义务人提供优质服务的。我们要确保税务代理机构的独立地位，确保其不受税务行政机关及纳税者的左右，我们在法律支持方面迫切需要制定适合中国实情的更具权威性的法律依据，制定专门的税务代理相关法律，确保税务代理的合法地位、市场准入制度、执业范围、权利义务、责任职责、惩罚规定、资格认证、收费标准、质量监控等，让现行税务代理行为有法可依，同时结合我市具体情况在国家法律的引导下制定具体的实施细则，用完善、科学的法律来规范和调节税务代理，彻底消灭现在存在的行政税务代理、关系税务代理、强行指定代理等，使该行业做到公正化、公平化和透明化，早日实现税务代理的制度化、规范化。

3提升税务代理中介机构素质。提升税务代理机构中介素质，主要是提高执业人员业务能力和职业操守。在代理记账下，普通会计人员只能担任一般工作，还应聘请部分有税务代理执业资格的注册税务师、注册会计师、税务顾问等高级人才，为扩大税务代理业务范围提供人才支持。

提高执业人员的ltPo~lk操守，制定税务代理人的职业道德标准，税务代理机构实行质量风险控制，严格监督控制每个业务操作规程。要求每个税务代理人谨遵职业道德、提高职业操守，对客户资料保密，在法律允许范围内全心全意为纳税人服务，不得私下收受好处，不断加强自身的服务意识，提高服务质量。要以谨慎的态度，充分了解委托单位的基本情况及委托事项，审慎签订代理协议；全面取得各项基本资料，应按照法律、法规的要求，明确阶段目标，确保按时保质完成。

4扩大业务范围，提升创新型业务份额。在中国目前税务代理需求有限的情况下，我们应鼓励税务代理机构积极扩展税务代理业务范围。在代理记账下，我们的税务代理业务也不应只局限于低水平、低层次的流程型业务上，应加大创新型业务的份额。首先，主动出击扩大业务范围，努力走向市场去积极争取适合自己的涉税业务；其次，优化服务目标，利用自身财务、会计、法律等方面的综合知识为其提供税务咨询、进行税收筹划、税务评估全方位服务；再次，从专业化向税务、会计、经济管理三位一体式综合服务发展，不仅要为纳税人做好一般代理业务，而且要积极开展税务评估、公证等涉税鉴证服务。

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【责任编辑王建国]