小企业会计监督相关问题探讨

丁晓红　肖　丽

摘 要：文章对小企业进行了界定，分析了小企业会计监督体系的构成，在此基础上分析小企业会计监督中存在的问题，并提出了相应的对策。

关键词：小企业 会计监督体系 存在问题 对策

中图分类号：F275.2 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2009）01-145-02

一、引言

在我国，小企业规模小，数量多，全国注册的中小企业己超过1000万家，占企业总数的90%；实现工业总产值占全国的60%；提供了大约70%的就业机会，占新增就业人数的90%左右①。小企业在我国经济中起到举足轻重的作用，但是由于小企业自身的特点，小企业管理工作尤其是会计工作存在很多不足，影响了小企业的经济效益，阻碍了小企业的发展。2004年5月财政部颁发了《小企业会计制度》，并于2005年1月1日开始实施，此后，理论界对小企业会计工作的相关讨论也逐渐展开。本文基于上述背景，着重讨论了小企业会计监督中存在的一些问题。

二、小企业界定

小企业（small-sized enterprises)是一个相对的、发展的概念，在不同的国家有不同的定义。即使同一个国家，在不同的历史时期也有不同的标准，目前主要有定性和定量两种标准。以日本学者末松玄六②为代表的部分学者从定性标准如独立所有、自主经营和较小的市场份额对小企业进行了划分。定量标准主要是从企业雇用人数、企业资产额和企业年营业额等方面进行界定，代表人物有美国学者David J③、Pratten Cliff④等。以上两类划分标准，定量指标更加直观，操作也比较简便；与定量标准相比，定性标准反映了企业内部具有生命力的特征，更具有稳定性，但是较难把握。本文将采用2004年4月27日财政部颁布的《小企业会计制度》中“小企业”的定义⑤，该定义从定性和定量两个方面对小企业进行了科学合理的界定，更为适合我国的国情。制度中所谓的“小企业”，是指同时具备以下两个标准的企业：其一，不对外筹集资金。即不公开发行股票和债券，小企业的资金主要来源于内部积累、金融机构或私人借款、风险投资等方式。其二，经营规模较小。所谓经营规模较小，是指企业有关经营规模的指标值符合原国家经贸委等四部门于2003年2月制定发布的5种小企业标准暂行规定中界定的小企业标准值。具体规定如表1所示。

三、小企业会计监督体系的构成

1.单位内部会计监督。单位内部会计监督实际上是一种微观层面的监督形式，具体由企业内部会计机构、会计人员以及企业经营管理者、内部审计机构和人员等对企业的会计工作、会计资料及其所反映的经济活动、经营成果等各方面进行核算监督和制度监督。内部会计监督制度是一个单位为了保护其资产的安全和完整,保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。

2.国家监督。国家监督也称政府监督，也是一种外部监督，主要是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。其目的是为了维护经济秩序、确保财政收入。

3.债权人监督。企业在经营活动中免不了要对外举债，债权人贷款给企业，在预备获得利息回报的同时，更为重要的是保证贷出款项的安全、及时归还，他们自然要审查、监督贷款的投向以及预期获利情况。因此，这类监督权来源于债权索取关系，监督主体是拥有债权索取关系的债权人。

4.社会监督。任何企业都要承担一定的社会责任，要接受来自于社会公众的监督，我国的《会计法》也赋予了社会公众检查的监督权利。社会监督通常采用社会舆论的力量来促使企业公平有序诚信竞争。

小企业的会计监督体系构成如表2所示。

5.四者的关系。上述单位内部会计监督、社会监督、国家监督、债权人监督构成了小企业会计监督体系，在监督形式、内容和方法等方面都比以前有了较大的突破和创新，而且相互之间存在着密切的关系，其中内部监督是基础，具有自律性；政府部门监督是主导，具有权威性、强制性；社会监督、债权人监督是补充，具有约束性。

四、小企业会计监督存在的问题

1.会计基础工作薄弱。小企业的所有权与经营权的分离不明显，企业财产与个人财产界限不清，尤其是小企业中的民营企业，经营者就是投资者自身，因此，有些企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来了极大困难。在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不明确。更有甚者，会计和出纳一人兼，而且是自己家族中的亲信。小企业由于其发展前景及社会对其认同程度较低，同时又没有较好的工作保障，对优秀会计人员的吸收非常有限，会计无证上岗现象非常严重，会计人员的后续教育得不到有效的落实。因此，在会计人员任用上，低水平或任人唯亲，不依法建账，建账不规范，违规操作屡屡出现，小企业的会计信息让人难以置信。由于会计核算的不规范，国家给予中小企业的优惠政策也难以得到落实，因此丧失了发展的好机会，影响了发展。

2.会计监督职能没有得到发挥。实施会计监督，是会计行为合理合规、会计信息真实准确的重要保证。会计监督要求会计人员对本企业的经济活动进行有效的控制，对不合规的经济事项杜绝其发生，或者即使发生了，也不违规地反映在会计信息中。但现实中，小企业的管理者们常常干预会计人员工作，会计人员常常受制于管理者或者受利益驱使。由于管理者观念和思维的问题，往往更看重短期效益，结果丧失长远发展的有利条件及时机，使中小企业的发展壮大受到限制。

3.缺乏完善的内部控制制度。企业的内部控制包括内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制主要是指组织内部应用会计方法和其他有关方法，对财务、会计工作和有关经济业务所进行的控制，它不仅包括内部牵制，还包括为了保证会计信息质量而采取的控制。当前我国的中小企业还在迅速发展及扩张，由于财产所有者和经营者之间的经济责任关系分割不清，特别是民营中小企业的管理者们普遍存在着亲情关系，但利益冲突也时有发生，一旦家族成员的利益冲突超过了亲缘的维系力，企业就会分裂甚至破产。建立内部会计控制，可以保证资产收付保管业务正确无误，资产维护手续完备齐全，资产维护手段经济合理，使资产免遭舞弊、差错、盗窃、灾害或其他损害。在会计管理方面，主要是健全并有效地运用会计制度，只有会计制度控制到位，财务会计和其他相关信息才能准确、及时、可靠，才能避免或降低各种风险，才能保证单位经营管理活动的经济性、效率性和效果性。随着我国经济多元化的发展，市场经济体制的完善，有针对性地健全企业会计控制制度，是适应复杂多样经济活动的需要，也是中小企业得以健康发展的需要。

五、小企业会计监督对策分析

1.明确会计责任主体,强化企业法人在会计监督中的责任。明确单位负责人的会计责任主体地位,是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人,应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体地位,为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。

2.健全内部会计监督的法律体系。会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，因此要加强我国法律体系的建设。建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的执行力度，对违规违纪的企业及连带负责人重处，同时还要强化一些相关配套法律及相关法律的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。根据《会计法》的有关规定，结合小企业的实际，从强化内部控制的要求出发，做到经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员、记账人员的职责权限明确，程序规范、责任清楚，避免因职责不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控，不相容职务必须实行职务分离。

3.小企业会计制度的贯彻与完善。小企业会计制度充分考虑了小企业的会计需求。由于企业考虑到成本，对于没有能力做会计工作的企业，允许其由社会中介机构代理，免去设立企业会计机构的开支。会计信息需求上的变化，决定了小企业的会计应着眼于企业税务的需求和内部信息的需求。在如何满足纳税需求，如何满足业主对企业现金流的控制和管理需求，如何改善中小企业融资薄弱等一系列问题上下工夫。企业应在提供会计信息的过程中讲求成本效益原则，只有小企业会计制度得以贯彻和执行，并在执行过程中得以完善，小企业会计监督职能的作用才能得到发挥。

4.重视信用建设。小企业的信用及发展情况，不仅影响整个社会的信用状况，而且关系到国民经济能否健康发展。为了提高小企业的整体素质和综合竞争能力，改善小企业信用状况，创造良好的信用环境，小企业要遵循诚实守信、公平竞争等原则，依法开展生产经营活动，自觉接受工商行政管理等有关部门的监督管理。此外，小企业要依法进行会计管理，确保会计资料的真实完整，严格遵守国家规定的会计制度。对于严格执行会计制度的小企业，银行应给予积极扶持，以促进小企业会计核算进一步规范化。

注释：

①陈秀芬.对小企业会计制度的理解[J].林业财务与会计，2005(8)

②[日]末松玄六.中小企业经营战略[M].中国经济出版社，1988

③David J.Storey.The Small Firm[M].ST Martin's Press,1992:P137

④Pratten.Cliff.The Competitiveness of Small Firm[M].New York:Cambridge University Press，1991

⑤中华人民共和国财政部.小企业会计制度[S].中国财政经济出版社，2004

（作者单位：山东省青岛经济技术开发区卫生局 山东青岛 266000；山东科技大学经济管理学院 山东青岛 266510）

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