影响社会审计独立性的因素与建议

　　 社会审计独立性是注册会计师在执行审计业务时，独立于委托单位或其他外部机构和组织，以一种超然的姿态不偏不倚出具报告的工作原则。独立性包括实质上的独立性与形式上的独立性两个方面含义。实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系。本质上是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度，要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。具体是指审计人员必须与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益、不能是客户的贷款人、不得与客户存在近亲关系等。
　　然而，就我国目前状况而言，独立性由于各方面原因而受到了限制，造成公众及社会对独立审计质量的种种批评，这样不仅使注册会计师职业的发展前景蒙上了阴影，而且造成了审计工作的实质性目的得不到很好的实现。
　　
　　一、协调规范审计业务关系的建立
　　
　　将现行的独立付款方式改为“谁受益，谁委托，谁付款”。独立审计三方之间权利与义务的关系中，我们不难看出只有由审计信息的使用者，即审计信息的受益人支付审计费用，才体现了市场经济下的公平原则。但是我们还要强调，一定要由审计信息的受益人去进行委托。因为从我国的现状来看，由于会计师事务所供大于求，如果受益人放弃委托权，由被审计者来做委托人，被审计者就可以利用自己手中的“委托权”选择符合自己利益的会计师事务所，仍然会影响独立审计的独立、客观、公正的原则。受益人完全可以运用手中的“委托权”，通过“公开招标”的形式，选择审计质量优质、信誉好的会计师事务所进行审计。
　　因此，只有“谁受益，谁委托，谁付款”才能更好地确保支付审计费用的公平性和提高独立审计的独立性。笔者认为应进一步作出以下对策：
　　(一)对于国有企业，为保证年审报告的最大独立客观性，应当由国家财政部门承担审计费用，并通过公开招标的形式委托会计师事务所。
　　 (二)对于其他类型的企业，一般应按照国家税务机关的要求出具完税证明以及按要求向国家提供年审证明，受益者是国家而非企业，因此应当由国家税务机关通过公开招标的形式，委托会计师事务所并承担审计费用。
　　(三)对于上市公司的年度审计，应分情况来对待：
　　1.如果公司是为了上市而进行验资，表面上看有了注册会计师的审计报告，公司就可以上市，但是认真分析一下就应该看出，“独立、公正、客观”的审计信息的真正受益者是决定买上市公司股票的投资者，但是由于是第一次上市，我们很难知道有多少人会买此股票，不能让上市公司去委托并支付审计费用，以防止上市公司为了筹集资本，在“没有条件的情况下创造条件也要上”，影响独立审计，在这种情况下，我们可以让证券公司作为审计委托人并承担委托费用，因为证券交易所是一个盈利性的中介机构，也可以是审计信息的受益者，也可以比较方便地把审计费用转移到买此公司股票的投资者身上。
　　2.如果是上市公司的年度审计，我们认为，可以由股东大会来决定委托会计师事务所审计，并由董事会来支付审计费用。
　　(四)企业向银行贷款时，按要求提供有关注册会计师出具的资产证明时，受益者是企业，应当由需要贷款的企业付款。
　　 总之，采用“谁受益，谁委托，谁付款”的原则，能规范市场经济游戏规则，树立中国注册会计师的独立性、权威性的形象。
　　
　　二、加强我国独立审计准则的法制建设
　　
　　将有关法律法规与独立审计结合起来，建立起一个独立审计法律体系，使广大注册会计师有法可依，实行科学和依法审计，这是建立和健全我国独立审计法律体系的一项重要工作。增强注册会计师的法律责任，主要靠独立审计准则的规范。按常理来说，独立审计准则作为注册会计师执业的行动指南，它涵盖了审计准则基本假设、审计风险控制、计算机审计、职业道德、会计服务准则、后续教育、审计报告以及专业技术指南等，应该具备指导本行业依法执业的条件。然而，由于现有审计准则所体现的法律知识不够全面，执业注册会计师又存在法律知识缺乏或理解上的差异，也有不少会计师事务所自身竞相追逐利润，降低审计标准，这样做往往容易导致审计失败，不能保证其执业的客观、公正性。因此，要建立起完整的独立审计准则体系，必须完善有关的财政、税务、银行、证券、海关、外贸等方面的法规和制度，并将独立审计准则与以上的法律法规相互融合，使经济法律法规之间相互贯通，形成法律法规的网络平面。进一步建立和完善执业责任制和执业过错追究制，以加强独立审计的执法力度，促进严格执行独立审计准则、公正执业，为独立审计的发展注入新的活力。
　　
　　三、进一步拓宽独立审计领域
　　
　　在未来市场经济中，企业的经营方式、组织结构和筹集资金渠道都在发生根本性变化，不同的资产所有者、经营管理者以及其他利益相关者，都非常关心企业信息的揭示和利用，需要全面了解企业财务状况，迫切需要具有会计审计方面专业知识的中介服务机构为委托人所从事经济活动的效率与效果作出恰当评价，帮助其进行科学和管理的预测和决算；于是，会计师事务所可以充分利用自己的知识资源优势，为众多委托人提供会计税务代理、人力资源评价和运用、企业投资筹资咨询、纳税申报、可行性研究及评估和企业管理诊断等服务。拓宽以上服务领域，一方面，通过以上会计服务，可以使会计师事务所减少相互之间的竞争压力；另一方面，可以帮助会计师事务所积累更多的信息资料，了解有关政策法规在企业具体运用的情况，建立自己的信息资源库，提高会计师事务所专业水平。
　　 (中国石油天然气股份有限公司河南三门峡销售分公司)