影响企业财务报告质量的因素分析

陈宜堃

[摘要]本文仅就导致财务报告质量低下的因素以及评价财务报告质量时需要考虑的因素作一分析。

财务报告质量较差的现状已是目前影响企业相关利益者全面认识企业发展情况的一大阻力，因此防止财务报告质量继续低下已迫在眉睫。但要制止财务报告舞弊行为，就必须深入分析财务报告质量较差的真实原因。

一、影响企业财务报售质量的主要因素

进入20世纪90年代以来，世界性的企业财务报告舞弊行为日益猖獗，使财务报告质量每况愈下。我国企业财务报告的舞弊行为也较为严重，为此新的《会计法》为全面提高财务报告质量，规定了企业、社会和政府三位一体的监管体系。虽然我国的三位一体从理论上说比较完整，逻辑比较严谨，但是，在实践中受到诸多的阻力，效果并不理想。因此，有必要从各个角度来深入分析导致财务报告质量较差的因素。

(一)企业财务报告质量较差的根源是经济利益矛盾

企业与国家的关系在统一的基础上也存在矛盾。从物质上分析，这种矛盾是社会资本运动中经济利益分配的矛盾。国家和企业发展的主观目标往往客观实际存在差异。国家总是凭借权力得到发展物质基础——税收，企业总是想获得生存的和发展的物质基础——利润。企业与国家的经济利益矛盾带有普遍性，同时也是客观存在的，也就是说存在导致财务报告质量低下动机的不是个别企业而是所有的企业。

(二)企业负责人是导致财务报告质量低下的直接原因

企业的现实状况与企业负责人的利益紧密相关，企业负责人不惜通过牺牲财务报告的质量来满足自己的欲望。我国上市公司一系列的财务报告舞弊案件，也使人们领略到企业负责人在财务报告质量改造方面的成就。这种现象产生的一个重要原因是非量化的法律威力有限。财务报告信息具有经济后果，通过财务报告舞弊制造虚假信息，占有侵吞他人财产实际上是一种犯罪行为。因此我国在经济法律的制定上应该遵循市场经济规律，增加法律量化标准而减少抽象性的条款，从根本上制裁企业负责人的造假行为。

(三)市场政治是导致报告质量低下的重要环境财务报告的表现在经济领域中不如人意，难以为人们所无保留的利用，但是，并不仅仅是经济因素，还有市场政治在深深的影响它。在资本主义社会中，政治权力作为资本的代言人，表现在政治与经济生活的方方面面，如美国总统选举过程中揭露出来的经费筹集交易，台湾地区选举中的金圆券选票现象等等，无一不表明金钱与权力之间存在着一种必然的联系。在社会主义社会，虽然在制度上做出了一些限制，但是由于市场经济的日渐活跃，金钱与权力也逐步的亲密起来。财务报告质量低下往往标明一种政治上的迫切需要。因此，在财务报告开拓出一条政治与经济结合的舞弊之道。

二、评估企业财务报告质量时应考虑的因素

财务报告中的信息对财务信息利用者具有重要的作用，尤其是对于投资者评估公司的投资价值。正确、有效的评估企业财务报告的质量就显得至关重要了。笔者认为，在评估企业财务报告质量时应考虑下列因素，并以上市公司季报为例说明这些因素在企业财务报告质量评估中的重要性。

(一)相关性评价

财务报告的相关性是指财务信息与决策有关联，能够影响决策，即对于信息使用者是有用的，能够帮助使用者对某一事项的现状和前景做出有力的判断，以确定或是修改计划或规划，以利于决策。

财务报告信息的相关性是财务报告有用性的前提条件，如上述虚假财务报告信息不仅对投资者债权人没有任何价值，而且还会对其形成误导，说明此种财务报告不符合相关性质量特征。此外，财务报告披露的信息种类应是信息使用者需要的信息，否则也不符合相关性特征。如2007年开始披露的上市公司季报的正文部分主要包括重要提示、公司基本情况、管理层讨论与分析三个部分，都是与投资者的利益和投资者的决策息息相关的信息。

(二)财务报告的真实性

财务报告的真实性也就是财务报告信息的可验证性和公允性。真实性是财务报告反映的内容与实际经济事项一致相符，要求会计信息与实际的经济事项相一致。作为一种经济工作，必须是建立在一些假设之上的，并非是一门精算学科，但是真实性要求财务报告尽可能消除所提供信息的模糊性。

如果对于同一事项，各个独立的会计人员采用相同的计量方法，要能得出一致结果：公允性要求会计信息的计量和报告必须遵守法定或公认的会计原则，会计人员必须以公正的立场反映经济事项。现行财务报告的可验证性和公允性还是比较高的，因为目前我国对整套会计核算及会计档案工作都有较为规范的规定，并且要求年度会计报表由注册会计师进行审计，除非存在故意或恶意因素的影响。如果财务报告中存在虚假或舞弊产生的信息，则不仅不会对信息使用者具有有用性，还会对信息使用者产生误导，因此，真实性是评估财务报告时应重点注意的。

(三)财务报告的及时性

财务报告的及时性要求事情能够在发生后以尽可能的速度到达信息需求者那里，以保证满足信息需求者对信息的需求。也就是说，上市公司应该以有效的方式超越而不只是仅仅遵从证券监管部门的报告要求，对投资者和债权人等信息使用者进行信息披露。如年度报告和半年度报告、季度报告等定期报告能够在规定的期限内及时披露，同时公司发生的董事会成员变动等重大事项能够以临时报告的形式及时通知投资者，这就说明上市公司的信息披露能够满足及时性的要求。如上市公司季报披露制度规定，上市公司季度应在季度结束后1个月内编制并披露，这也是适应了财务报告的及时性原则，否则，财务报告信息对信息使用者的使用价值就会因不够及时而大打折扣。

(四)财务报告的可比性和一致性

财务报告的可比性和一致性是财务报告在信息来源方面的质量要求。

财务报告的可此性特征与统一性或一致性相混淆，其重点在于以同一种方法核算类似交易和事件。财务报告应能够体现出公司的会计核算政策、财务报告的格式和其他财务信息与公司的竞争者相比较处于何种状态，具体可以判定它们的质量更好或更差的方面有哪些。

财务报告的一致性是指信息是否以一种能够对公司一段时间内的经营绩效进行适当比较的方式，也就是说，在公司的会计核算政策中或管理层对政策的运用及估计和判断的使用中，财务信息的编制有哪些变化，这些变化改进的方式和原因是什么，能够表明在公司的会计核算政策和会计原则中，这些政策的运用中或估计中发生变化的指标或信息是什么，是否是在管理层要取得一个特定的会计核算结果的愿望驱动下所实现。如在上市公司季报中，同一行业的季报就会有统一的信息口径和标准，如同一行业公司的资产负债率、净资产收益率相比较，就能够比较出高低与否，否则就很难说明上市公司披露的信息指标如何或说明何种问题。

综上所述，财务报告质量是由当前一系列的问题引发的。包括企业自身、市场环境及社会固有的经济矛盾问题等，这说明，财务报告质量低下已成为当前亟待解决的问题，尤其是上市公司财务报告的质量问题。

本文通过对评估企业财务报告因素的分析，并且以上市公司季报为例，提出财务报告信息的相关性、真实性、及时性和可比性是评估财务报告时要特别注意的。因为报告要对信息使用者产生有用的信息，而只有真实和可验证才能有用，因此应注重财务报告的有用性。相关性要求财务报告简洁明了，并且财务报告信息对信息使用者都是有用的；及时性是从时间上对财务报告作了要求，这也是硬性的要求，因为一旦财务报告不具有时效性，那么也是无用的；可比性要求能够横向比较财务报告信息，使得信息能够在比较中体现价值。因此，以上四个要素是笔者认为在评估企业财务报告时最重要的因素。