目标成本管理在石油企业的应用

战　青

[摘要]本文主要讲述了中原油田推行目标成本管理的做法和成效。

目标成本是现代成本管理的重要内容，是落实成本管理责任制和实施成本量化管理的有效途径，是增强企业抵御市场风险和提升企业竞争力的主要手段。近几年来，中原油田通过推行目标成本管理已形成了一套比较完善的办法和措施，并取得了显著成效。这些做法概括起来，就是强化目标成本管理意识，科学确定成本目标体系，全面落实目标成本分解责任，严格实行成本目标控制，客观考评目标成本业绩。

一、强化目标成本管理直识是前提

推行目标成本管理是企业成本管理的一场自我革新运动，必须在诸如投资回报观念、资产经营观念、科学技术是第一生产力观念、多元开发观念等等方面不断进行观念更新，使企业的每一项经济业务都与成本直接的连系起来，使企业的所有部门乃至每一个人都明确认识实现全员目标成本观念转变是前提。为此，要在企业范围内，通过电视、板报、报纸等舆论宣传工具，大张旗鼓地宣传加强成本管理的重要性，营造出加强成本管理的浓厚气氛，增强其职工与企业同生存共发展的主人翁责任感，并使控制费用支出成为职工的自觉行动。同时，也要在企业建立强有力的成本管理组织，在厂长(经理)的直接领导下，组成以总会计师、总工程师为首的成本管理小组，在企业务部门的协同下，抓好原始记录(包括产品、产量、质量、工时、设备利用率及物料消耗、收发存等)、定额管理(包括劳动、物资、费用、工时定额等)、计量验收、企业内部结算制度、会计科目的设置及成本控制和监督等各项基础工作，为推行目标成本管理创造条件。

二、科学确定目标墨保证

科学确定目标成本是实施目标成本管理的前提和保证，为此，必须遵循以下原则：一是目标成本必须要有先进性，要运用科学的方法和可靠的数据测定目标成本，防止把目标定得过高，挫伤群众的积极性，或把目标定得过低甚至唾手可得，失去群众降本增效的积极作用，只有成本目标具有先进性，才能调动广大职工的积极性、创造性，通过挖掘内部潜力，加强企业管理，“翘起脚摘桃子”地实现其成本目标；二是目标成本必须要有群众性，企业职工既是成本管理的主体又是成本管理的客体，必须充分发动群众，让他们参与目标成本的制定，并把目标成本和激励机制结合起来，增强他们的积极性和自觉性，才可能齐心协力为实现目标成本而努力奋斗；三是目标成本必须具有应变性。由于企业所处的市场环境和生产环境是多变的，特别是受市场的影响很大，所以企业确定的各级目标成本既要有相对的稳定性，又要有一定的灵活性，能够根据市场变化的实际情况进行适时调整，以便在市场竞争中具有应变能力和可操作性。为此，目标成本的确定必须建立在十分科学的基础上，充分利用大量的有关数据，运用预测和分析的方法。由于各企业的情况不同，采用的方法也有不同。一般来说，确定目标成本的方法有：

其一，根据目标利润测定目标成本。即先确定目标利润，然后以产品的销售收入减去税金和目标利润确定目标成本，即目标成本等于销售收入减去税金及目标利润，当算出的总成本高于目标总成本时，就要重新平衡，进一步压缩费用支出，降低消耗，努力挖掘内部潜力，采取实际措施把成本降下来，使总成本等于或小于目标总成本；其二，以市场价格预测目标成本，即对市场竞争激烈的产品，由于价格允许上下浮动，可以用市场价格减去合理利润和税金的余额作为目标成本，即目标成本等于市场价格减去企业合理利润及税金；其三，采用经验公式来预测目标成本。即在上年的基础上，对内部潜力及不利因素重新进行调整，用上年实际成本减去单位挖掘降低的成本，加上市场及生产因素变动增加的成本来确定目标成本。

对于目标成本的确定程序，由于各个企业的组织结构不同，其成本的确定程序不完全一样。根据中原油田的生产特点和组织架构，采取了如下程序：一是由计财部门根据企业的发展计划和历史情况逐项编制成本预算或利润预算；二是由总会计师组织专业人员及相关人员进行认真分析研究，初步审定；三是将初步审定方案提交职工代表大会审批，并与所属基层单位(车间、队)签定目标责任书；四是将批准的预算成本定为本单位的目标成本或计算确定目标成本；五是由总会计师在全体职工大会上，向全体职工讲明，进一步明确目标成本的分解情况和各部门的经济责任。

三、分解落实目标成本是关键

确定目标成本后，为明确责任，就要进行分解，以便组织实施。为此，必须做到：在进行纵横双向分解时，要做到横向到边、纵向到底，不留死角。按照企业各职能部门和各下级单位的职能、责任，分别从纵向和横向两个方面进行分解。纵向分解主要侧重按分组管理原则，将目标成本按厂(公司)、分厂(车间)、小队、班级及个人的程序，层层分解，尽可能做到指标具体化、数量化，让每个单位领导和职工都明确各自的成本控制目标，使分解后的指标“看得见摸得着”，做到责、权、利相结合。横向分解主要按归口管理原则和成本构成内容，分解落实各职能部门责任指标，做到责任归口，不留死角。同时，还要采用科学的方法，使用一致的标准，对不可比因素，也要尽可能有详细具体的描述，以便于控制和考核之用，符合实际。

四、严格控制目标成本是目的

严格控制目标成本是关键环节。为此，要坚持以下基本原则：一是分级归口的原则，目标成本是企业管理的系统工程，应该按照“纵向成条，横向成块”分别对目标成本进行严格控制，一般来说，厂(公司)负责全厂目标成本控制，总会计师、财会部门等职能部门和所属单位则对切块成本和专项成本进行控制；二是全员控制和全过程控制相结合的原则。由于目标成本会从不同角度受到单位、各部门及单位每个职工工作状态的影响，因此，必须实行全员和全过程控制，并使这两者很好地结合；三是权责利相结合的原则，必须在企业内部各部门及职工之间，既要层层落实成本控制的责任，真正做到“事事有人管”和“人人有责任”，又要赋予与履行责任相应的利益激励，使权利、责任和利益相一致；四是综合控制的原则。成本是综合性的，不应把成本与其它经济因素分离开来、孤立地控制成本，而必须根据成本与其它技术经济因素的客观联系，做到既互相联系又互相制约。

关于目标成本控制的内容，应根据企业的生产特点设置不同的控制内容。以中原油田为例，它对目标成本控制内容是这样设计的：一是设计控制，设计工作是石油勘探、开发企业各项工作的龙头，如在勘探过程中，如何确定探井的位置，优化试油试采等工艺，制定开发方案；在产能过程中，如何优化工艺流程、优化物资采购及配套工程等等，都是设计工作者重点考虑的内容，只有这些工作做好了，就为以后生产过程控制成本打下了基础，如果设计失误，就会引起一系列连锁反映，使成本越滚越大，从而推动整个生产成本的上扬；二是科技控制，科技进步是降低石油生产成本的一个重要手段和途径，如在地震勘探中大力开发微机软件，获得更真实的地质间断图和构造图，加强对地下油层特别是对整个盆地以及局部地区沉积岩层有机相分布变化的定性和定量研究，对降低勘探成本有着很大作用；在生产中，充分发挥水平及大位移井技术、水井眼技术、压裂酸化技术等各种先进技术的作用，将会提高单井产能，降低生产成本；三是管理控制。要强化企业内部管理，对老区油藏进行精细描述，合理地编制开发方案，科学进行经济技术评价，实现井网合理布局，改进和优选井网网络和施工技术，提高钻井完工率，简化产能建设流程和设备，大力推广节能低耗型的工程设备和工程单元，降低工程造价和运行成本，组织各相关专业的专业协同公关，都是企业管理要优先考虑的控制内容。同时，为实现既定的目标成本，还必须建立内部经济责任制，开展定期分析例会制度，根据反馈的信息，进行专题经济分析会，针对发现的问题，分析研究对策，落实改进措施。主要有：预算控制法、手册控制法、定额控制法等等。

五、层层考评目标成本是核心

目标成本考评是目标成本管理的最后一个环节。它是全面总结目标成本管理进一步完善目标成本管理的基础，也是提高目标成本的管理水平的手段。

为开展好目标成本考评，必须要整理好考评标准，做好日常考评记录，成立内部仲裁机构，确定目标成本考评内容。一是从目标成本实现程度方面进行考评，依此确定责任者的责任，并按此进行奖惩；二是从目标成本控制措施的有效性进行考评，考核企业所属单位和职能部门及个人为实现目标成本所采取控制措施是否有效和得力；三是采用多指标对目标成本进行考核，以便分清责任和改进成本控制方法。同时，还要做好目标成本考评结果的处理。

目前，中原油田采取成本超支一票否决制，只要成本超支，就扣罚预留的资金或预交的抵押金；如果节约，就补发预留的资金或退还抵押金。这种处理结果对推行目标成本管理起到了很大的作用。