财务内控管理与内部稽核融合路径探析

内部控制是行政事业单位有效防范风险、规范权力运行的主要手段。健全的内部控制还会支持会计功能的扩展和提升，也是内部审计得以有效执行的关键。随着市场经济环境的变化，行政事业单位愈加重视财务内控和内部稽核有效融合的重要作用。

内部控制是行政事业单位管理自律的一种约束机制，是内部管理的重要组成部分。内部控制与内部稽核活动是通过单位自身管理来实现的，操作起来更加灵活，也更具有经济性和可行性。

一、财务内控管理与内部稽核融合的必要性

（一）可以强化对本单位经济活动的监督管理。内部控制工作是根据单位的财务管理规定和审计工作，确保单位日常运营活动能够顺利规范地进行，并创建一个能确保会计信息真实和财务管理顺利运行的经营体系。内部审计是对内部控制与治理体系进行监管监督的手段，财务控制是内部控制的一个主要组成部分，内部控制和外部控制之间没有明确的界线。财务内控与内部稽核也没有清晰的界限。因为在查阅账目的同时，要核对现金及银行存款，确定是否账实相符和账账相符，现金库存余额及开支，报销是否合理，本单位银行账是否与银行对账单相符，这些都是和出纳有关系的。内部稽核不仅对行政事业单位内部控制系统进行监督，同时对本单位财务情况、风险评估情况、人力资源情况等各个方面进行监督，发现各部门管理存在的缺陷与不足，提出针对性建议。稽核主要是从会计报表、会计账簿、会计凭证，以及会计核算中审计支出和资金使用的合理性，以及核算中的不合理问题，会计和出纳不可兼任内部稽核职务。由此可见，内部控制作为财会监督的重要手段，与内部稽核相互融合后，就可以将制衡机制和授权审批等管控手段有效植入到行政事业单位的日常经营活动中，将“控制关口”向前推进，及时发现问题，纠正偏差，具备事前、事中和事后监管的特征。

（二）可以提高行政事业单位公共服务工作质量。内部稽核是内部控制的重要组成部分，内部稽核和内部控制的融合，特别是两者全过程、全领域、全时段的融合，能够提升公共服务单位内部管理水平，提高内部稽核工作效率和质量。行政事业单位通过进行有效的内控稽核与内控审计，可以更好地利用自身的资源，促进事业的不断完善，提高社会公共服务的品质与水平。内部控制可以看作是财务收支的延伸，能够与内部稽核实现有效结合，借助内部控制稽核，管理层能够及时发现财务收支中可能存在的问题，而通过财务稽核，能够进一步对问题进行深入分析和解决，为提升社会服务水平和活动的顺利实施提供良好的环境和氛围。

（三）提升机构整体的管理水平。内部审计与内部稽核有很大的区别，内部审计是一个独立的内审组织，对单位的财务状况进行复查。内部稽核通过评价内部控制设计和执行的有效性，及时发现和处理问题，防范和化解单位管理面临的风险，提高风险管理水平，防止损失，降低成本，提高管理效率和效果，这是实现行政事业单位全面发展和进步的未来趋势。同时，强化内部监管，能更好地防范财务风险，确保行政事业单位工作顺利进行，使其健康、高效、稳定、可持续发展。内部控制对以下三类目标的实现提供合理的保障，包括运营的效果和效率、财务报告的可靠性、遵守适用的法律法规。稽核的目的也就是对内控制度以及实施情况进行评价，提出相应的建议措施，以改善行政事业单位的财务内控管理机制。目前，我国行政事业单位改革正如火如荼地进行，如何有效处理好这些问题，已经是一个迫切需要解决的问题。实践证明，单纯重视内部控制手段的合理性，不能从根本上改变目前内部控制的状况。因此，加强内部控制与稽核的融合，是提高财务管理水平的有效途径。

（四）内部稽核是内部控制的重要手段。内部稽核是会计机构本身对会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作，它是会计监督的内容，也是内部控制的主要方式。内部稽核主要包括对财务、成本、费用等计划指标的项目进行审核，其中包括相关的核算是否准确，各个计划的目标之间的相互联系等。但在通常的内部稽核工作中，往往特别关注风险，而忽视了对管理实务的评价。特别是在涉及财务相关领域的稽核中，风险的存在，经常是以内控缺陷所造成的负面影响来予以证实的，导致人们过于关注结果。完善的内部控制是有效贯彻和落实内部稽核的关键。内部控制与内部稽核所产生的管理协同效应可以提高公共服务机构运行效率，充分利用资源，更好为人民服务。由此可见，内部稽核是内部控制最关键的组成部分，完善的内部稽核系统意味着内部控制系统的健康运行，同时对内控其他组成部分产生重要影响，有助于提高行政机构公共服务水平。

二、财务内控管理与内部稽核融合存在的问题

（一）对协同工作重视程度不够。管理层往往把重心放在了业务领域，对于财务内控没有足够重视。另外一方面，虽然行政事业单位要求事权和财权分开，但是在实践中还会出现“先行使财权，然后行使事权”的情况，导致内部稽核工作滞后。当前，一些行政事业单位的财务管理工作还很薄弱，不能满足服务的需要。比如，财务基本数据的内部控制标准、审计机制、财务管理、职务分离制度的执行等方面存在一定的问题。一些行政事业单位对内部控制和稽核之间的协同发展认识不够，主要体现在内部控制意识薄弱，内部稽核功能侧重于查错、防弊，没有充分利用好在内部控制管理和评价上的功能，两者之间没有很好地协调，财务内部稽核只是走过场，导致内部控制并没有实现管理层的预期。

（二）内控基础薄弱，稽核难以发挥作用。目前，一些行政事业单位内部控制体系建设不够完善，权力制衡机制没有完全涵盖业务活动的各个方面。比如，岗位职责不清，一人多岗的情况经常发生。部分单位未设置稽核机构，部分稽核组织在机构中层次过低，削弱了监督力度。财务和审计部门更注重对单位资金使用的合法性和合规性的监督，而对于内部控制体系的构建和对其进行有效的审计却存在不足。由于缺乏有效的监督，内控制度缺少外部动力与制约机制。一些重要事项应审未审，工作只是简单地停留在翻账本上，只反映了纸面上表现出的问题，对国家政策执行情况、内控制度是否健全有效、单位决策情况稽核得不深不透，覆盖面窄，未能全面反映本单位真实全面的财务收支情况。

（三）稽核力量不强，使内控缺乏有效监督。从整体情况看，大多数单位按照规定成立了内部稽核机构，明确了内部稽核机构的组织领导、人员配备，但大部分单位稽核人员由财务人员或纪检人员兼任，有的身兼多职，人少事多的矛盾比较突出。稽核意识也相对落后，对于稽核工作重要性以及事业单位风险管理认识程度并不高，再加上一些行政事业单位内部缺乏有效的责任管理机制，部门之间沟通协调不畅，在一定程度上影响稽核工作的有效开展。就目前看，多数单位的稽核工作还停留在财务收支的检查和记录方面，已经不能适应我国快速发展的市场经济环境，很难解决公共服务管理中的漏洞。

三、财务内控管理与内部稽核融合路径

（一）强化二者协同管理力度。要加强内部稽核部门的独立性，要与财务、纪检和监察部门分设，不得具有上下级关系，要在主要领导的直接管辖之下，独立履行内部稽核的职责，直接向分管领导汇报工作。内控和内部稽核互为补充，只有两者协调配合，才能更好地发挥行政事业单位内部控制的作用。要进一步解放思想，实事求是，一切从实际出发，推动信息资源共享，摆脱传统的思想桎梏，以市场经济的眼光分析和解决稽核和内控管理工作中发现的问题，加强内部监督，推动行政事业单位的进一步发展。

（二）强化财务内控基础工作。要完善机构架构，按照工作需求，建立内部控制和稽核机构，明确内部控制和内部稽核的协调性，提出内部控制与稽核工作的重点，并将监管权限下放给审计机构，加强稽核队伍建设。在内部控制岗位的设定上，要按照内部控制工作的需要，对核算管理制度、资金管理制度和支出管理制度进行规定，明确内部控制人员的职责，使内部控制工作更加标准化，为内部稽核工作做好准备。必须对各种规章制度的贯彻落实给予足够的重视，并制定切实可行、行之有效的办法，确保每一项规章制度得到贯彻落实。因此，单位要建立严格的对外服务管理制度，要进行合理有效的内部控制稽核标准化管理，要建立以内部控制为核心的财务管理体系。在全面推行管理会计体系的前提下，各部门应当把业务活动与管理有机地联系起来，构建一个业财融合的平台，这是强化管理的前提。为此，行政事业单位应增加经费投入，制定工作规划，按照“三重一大”决策机制，对预算指标进行分解，对工作流程进行控制，对预算绩效进行评估，实现部门经营和财务工作的一体化。

（三）强化内部稽核力量。要培养复合型稽核人才，提高稽核人员的判断能力。应强化对相关法律法规及内部稽核准则的了解。要完善内部稽核的监控体系、奖励和问责体系，使内部稽核组织和员工能够得到有效管理，避免工作中的任意、盲目，从而使内控工作得到有效保障。要强化内部控制员工的考评，实行内部控制岗位轮换制，促使内部控制员工履行岗位职责。要将不兼容的工作分开，实施集体决策制、信息公开制和财务审批制，使各部门之间的工作更加标准化，共享内部财务信息。行政事业单位要依据国家相关法规，结合单位实际，加强在内控和稽核方面的人才培养，加大理论研究，不断提高内控管理水平，培养具有前瞻性、专业水平突出、实践能力强的人才队伍。制定服务规范，促进内控管理和内部稽核工作系统化、科学化、规范化。

（四）强化内部监督体系建设。内部稽核人员要提高自己的思想认识，端正态度，对内部稽核工作中出现的问题和不足及时进行分析，并进行自我纠正。让员工意识到强化内部稽核工作的重要性和其对于保障资产安全的重要意义。要改变那种认为稽核人员是“挑毛病”的旧思想，鼓励全体员工主动配合、支持相关工作。要拓展内部稽核影响范畴，行政事业单位的稽核范围拓展应从横向与纵向两方面进行，稽核范围不仅针对财务部门，同时也应当包括其他部门；稽核内容应该进一步完善并深化，比如针对财务的稽核除了基本的收支数据以外，还应该包括固定资产、会计核算数据以及其他会计信息等，从而拓宽稽核影响范畴，提高稽核效用。

结语：

综上所述，行政事业单位在内部控制与内部稽核协同方面存在不足，需健全组织架构，推进信息资源共享。为此，行政事业单位应制定并完善内控制度，加强对业务活动的管控，组建一支专业的内控和稽核队伍，合理实施内控与内部稽核措施，使两者之间的协调效应得以有效发挥，为单位的良性发展奠定坚实的基础。