研发费用加计扣除涉税风险分析

高新技术产业是立国之本、强国之基，在助力企业科技创新、积极培育和发展新质生产力等方面，我国从中央到地方各级政府都在不断加大对高新技术产业及相关企业的关注与扶持，尤其是在税费政策上不断向其倾斜，旨在帮助高新技术产业及相关企业健康有序发展。研发费用加计扣除就是其中一项具有突出重要性的税费优惠政策，深刻影响着我国高新技术产业及相关企业的发展。同时，做好税务风险防控也是让企业能够真正享受到税费减免利好的关键一步。本文从解读现行研发费用加计扣除政策入手，分析了研发费用加计扣除的涉税风险，并探讨了相应的防控策略。

随着大数据时代的来临，高新技术创新成为提升国家核心竞争力的重要推动力。为此，各国都在不断加强对本国高新技术产业的扶持。我国政府近年来也不断出台各项优惠政策，全力促进高新技术产业以及相关企业的健康快速发展。其中，研发费用加计扣除优惠力度的不断加强，在相当程度上为我国高新技术产业发展铺平了道路。除了研发费用加计扣除优惠力度的加强，更加灵活的扣除时间、更为多元的扣除手段也为高新技术企业的节税减负创造了便利、减轻了负担。一项政策的出台在为企业带来利好的同时，也必然伴随着相应的风险和更高的要求。随着高新技术产业的日益发展、市场需求的日益变化，高新技术企业在生产经营及管理运作过程中也面临着更大的管理压力以及更为严格的税费管理要求。高新技术企业不仅需要在享受税费扣除政策红利上积极调整自身、发挥更大的主观能动性，同时也需要正视随之而来的涉税风险并不断完善自身的管理工作，梳理管理思路、寻找更优的管理方法。一旦企业因为方法或管理问题导致税务风险的发生，不仅会直接影响企业的生产经营及内部运转，同时也会极大地损害企业的社会声誉与品牌形象，更有甚者可能因此让企业由盛转衰、面临破产的风险。因此，当前如何有效避免研发费用加计扣除优惠力度不断增大可能存在的涉税风险，让企业能够最大限度享受国家给予的税费优惠福利，成为摆在高新技术企业面前的重要课题。

一、现行研发费用加计扣除政策与适用条件解析

（一）适用行业

《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）明确规定：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业及财政部和国家税务总局规定的其他行业外，所有行业的企业均可享受研发费用加计扣除优惠政策。

（二）适用的研发活动

研发活动是指为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。如新产品研发、新技术研发、新材料研发等，而以原有产品或技术为基础的改良升级、性能升级、测试分析与维护维修等则不适用于研发费用税前加计扣除。

（三）研发费用归集适用范围

研发费用加计扣除一开始是针对科研人员出台的专项优惠政策，随着市场竞争的加剧、企业发展环境日趋严峻，越来越多的企业纷纷将更多精力和资金投入到了技术、产品、服务等研发工作当中，与研发工作相关的成本及费用也在不断增多。为此，国家在扩大研发费用加计扣除受惠主体及行业范围的同时，也将与研发工作直接相关的研发人员的五险一金，外聘人员的劳务费、咨询费、保险费、差旅费、研发设备折旧费、无形资产摊销、新产品设计费等逐渐纳入了适用费用范围，进一步减轻了企业的研发成本压力与经济负担。

（四）研发费用加计扣除的征管要求

国家税务总局公告2018年第23号发布了修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》，明确企业享受研发费用加计扣除税收优惠时，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续，也无需再报送备案资料，原备案资料全部作为留存备查资料保留在企业。

二、研发费用加计扣除涉税风险分析

（一）研发活动引发的税务风险

研发活动的“三新”（新技术、新产品、新工艺）是判断研发费用能否加计扣除的首要条件。例如A高新技术企业将本企业所有6个研发项目进行了研发费用加计扣除操作。然而在相关部门的核查工作中发现，该企业申报的6个研发项目中存在部分仅属于性能改善而非新开发项目的问题，从而不仅导致A高新技术企业无法通过所申报项目享受到研发费用加计扣除的税费优惠，同时也面临相应的处罚。实务中，研发活动的鉴定是后续管理的重点和难点，虽然存在着部分企业知错犯错故意虚假申报的现象，但大部分企业是因为无法对企业所研发的项目做出“创造性”“常规升级”“性能改善”等关键问题的有效分析与判断，以及无法准确确认企业所研发的项目是否属于科研成果应用等问题。这些判断上的失误不仅直接导致企业无法享受研发费用加计扣除上的税费优惠，同时也极易让企业陷入税务争议乃至税务风险，影响企业当前及未来的发展。再如委托研发与合作研发也应当适用不同的加计扣除规定，一旦出现混淆极有可能引发相关税务风险。

（二）费用归集错误引发的税务风险

企业研发费用加计扣除的基础是能够准确有效地进行费用归集，只有准确有效地进行费用归集，才能够切实享受到税费减免的优惠。但是，一项研发工作的开展涉及领域及人员众多，相关工作也较为复杂。因此，部分企业容易出现费用归集错误的问题，将不符合研发费用加计扣除要求的费用也归集在内。如此一来，轻则导致无法顺利享受税费减免，重则还可能让企业触犯税法受到惩罚。例如A企业在某项新产品研发活动中使用到企业现有的并仍在进行日常生产活动的设备，核算人员由于归集难度大且设备本身价格较低、使用成本较小，在进行粗略估算后将其全部计入研发费用当中，进而导致费用归集错误以及核算结果不准确。

费用归集错误从主观意图上来说存在着主观故意和非主观故意两种。主观故意很好理解，核算人员或授意于企业领导层或其他利益相关者，将与研发活动无关的成本费用假借研发之名进行归集。这种情况一旦被查处将受到严厉的惩罚。非主观故意造成的费用错误归集，多数情况下是因为财务人员对研发工作了解不足，且没有与研发人员、项目部门进行有效沟通，从而将不属于研发工作的成本费用也计入了研发费用用于加计扣除申请。如没有正确区分研发阶段与开发阶段等。此类问题虽然相对于第一种情况情节较轻，属于财务人员业务能力不足所导致，但同样会影响到研发费用加计扣除税费政策的有序施行，同样会在行业及社会上造成恶劣影响。此外，也会直接影响企业税务管理工作的整体质量，必须引起企业经营者与管理者的高度关注。

（三）费用不规范核算引发的税务风险

高新技术企业进行研发费用加计扣除的核算工作时，不仅需要针对研发费用本身进行准确核算以及会计处理，同时还需要关注会计核算与税务处理是否存在税会差异，并在纳税申报时进行税会差异调整，避免影响纳税申报内容的完整性与准确性。但是，部分企业由于财务人员本身在专业水平以及职业敏感度上存在不足，进而在上述操作中出现差错，埋下税务风险隐患。此外，有些企业经营者与管理者也对这方面给予的重视与关注程度不足，从而进一步影响到具体工作在开展过程中的合法性与合规性，引发相关税务风险。例如研发费用核算需要设置明细辅助账，需要对享受加计扣除的具体费用项目进行准确核算。再如研发工作一旦因为技术创新、流程优化等问题导致核算项目与既定核算科目出现差异，必须依照实际情况进行明细辅助账的及时调整和处理。许多企业尤其是规模较小的企业，对这方面的工作落实不足，许多财务人员的专业能力也达不到相关要求，进而可能会因为研发费用的不规范核算而引发相关税务风险。

（四）材料准备方面引发的税务风险

要切实保证企业能够进行准确的研发费用归集并充分享受研发费用加计扣除优惠政策，就必须做好对研发项目相关资料的留存与备查、重视相关材料的完整详实。然而，在实际工作中，忽视材料准备、材料准备不完整、材料收集主观性较强、材料内容不准确等问题仍然较为普遍，进而影响到企业享受研发费用加计扣除优惠。例如某企业在加计扣除研发费用时，仅仅进行了粗略的资料归集与整理，并由于无需提交而放松了后续资料的继续准备与完善。随后在一次复审与查验过程中无法提供完整详实的证明材料及相关资料，最终被取消了加计扣除优惠的享受资格，且因为税务操作违规受到了相应的处罚。此外，在申报材料填写规范性上也存在着比较突出的问题。例如一些财务人员不按申报表项目顺序填写、对填写要求理解有误而没有及时咨询求证，从而导致填写错误。这些问题也进一步提高了企业在材料准备问题上可能引发税务风险的几率。

三、应对研发费用加计扣除涉税风险的策略

（一）规范研发费用归集

高新技术企业在研发费用归集中想要充分享受税费优惠又尽量规避涉税风险，必须针对拟申报的研发项目所涉及的所有费用进行全面且详实的分析与分类，为后续的研发费用规范归集打好基础。

公用资源在管理使用上所产生的费用及成本不能由某一项工作或活动独立承担，需要依照科学的方法进行成本分摊，进而获得更加准确的数据归集。除了可以进行单独核算并归集的费用之外，在企业同时设计多个研发项目并存在费用交叉时，应当进行准确的费用分类与归集，如一器多用情况下需要依照使用记录、使用频次、耗损占比等进行合理的费用分摊与核算，切忌盲目笼统。再如仓库材料核算，研发部门独立使用的材料务必进行单独划分、独立核算，如果涉及与其他部门共同使用的情况，则需要详细注明使用情况并按照比例进行划分与核算。在研发费用归集工作开展过程中，财务人员不仅要严格按照相关规定进行归集与核算，一旦出现不确定和疑问要及时与相关部门、职能部门沟通，避免引发税务风险。企业管理层也要加强这方面的分工与问责，不仅要对费用归集操作不规范而引发的问题进行问责，因没有及时咨询相关人员和职能部门而导致的规范性问题与风险也应当严肃问责，从而提高管理者与工作人员的积极性与主动性。

（二）设立研发费用辅助账

做好研发费用核算不仅需要在核算工作进行过程中做到细致详实，更需要做好前期准备工作，并依照我国税法相关规定设立研发费用辅助账，还要归总并填报《研发费用辅助账汇总表》为后续费用核算以及资料查备提供可靠的数据支持。具体来说，企业应当设立研发费用辅助账，并依照项目研发时间、项目研发名称、负责人等要素进行研发费用辅助账的科目分类，提高研发费用辅助账的精确性。同时，需要依照研发费用辅助账的具体内容做好研发项目各个环节的票据、凭证、费用证明、文本附件等的管理与保存工作。研发人员也要与财务人员保持沟通及信息交换，确保研发费用准确及时归集。此外，企业还应当成立专门的监察组，加强对研发费用账目、纳税申报表、费用凭证等相关资料的动态化跟踪核查，最大限度保证研发费用辅助账的真实性、准确性，提高费用归集与核算工作的质量。

（三）重视申报材料的科学管理

研发费用加计扣除申报时不需要提交完整的申报材料，不代表不需要重视申报材料的科学管理，企业应该更加重视管理上的规范，从事前、事中、事后三个阶段加强申报材料管理，避免在需要材料审核时让企业陷入违规与风险之中。

第一，事前管理。企业要重视申报材料的格式统一问题，通过制定统一的申报表格及规定统一的填报内容，规范相关部门与人员的工作流程、严肃对待加计扣除材料的申报与填写工作，避免因为规范性问题引发税务风险。

第二，事中管理。在研发活动推进过程中也要严格按照相关规定做好资料管理工作，如建立单独账簿、及时如实填写税务申报表、做好日常税务管理，加强财务部门与研发部门及研发人员的沟通协作，以税务风险防控视角为切入点帮助研发部门及研发人员不断补充与完善相关资料。

第三，事后管理。按照政策细则将资料整理齐全，不断实现材料管理的科学性、标准化以及完整性，并不断提高相关人员的税务风险防范意识，最大限度降低企业涉税风险。

（四）保障性措施建设

在保障性措施建设方面应当重视人才培养、加快信息化管理以及加强外部沟通。

第一，重视人才培养。企业应立足研发费用加计扣除工作的重点难点问题，有目的、有针对性地培养、引进专门的税务人才，打好人才基础，保证将纳税工作执行到位。

第二，加快信息化建设。企业应当提高内部各部门信息系统的整合，避免信息传输过程中的信息不对称与信息滞后问题，降低因为信息不对称或滞后而导致税务风险发生的可能性。

第三，加强外部沟通。企业应当与税务部门以及相关职能部门就研发费用加计扣除税务处理、相关税法政策解读等问题主动沟通，避免因理解不到位或不准确导致税务风险。

结语：

企业想要充分享受研发费用加计扣除税费优惠的利好，就必须积极应对涉税风险，规范费用归集、费用核算，科学管理申报材料，建立企业与税务机关以及相关职能部门的良性互动关系，从而全面提升税务风险防控工作质量，确保企业既能够充分享受研发费用加计扣除优惠政策，同时也能够避免因税务风险而影响企业的高质量发展。