基于工时定额视角的财务核算与成本管理研究

摘要：工时定额对财务核算的影响有多大，是财务核算人员关注的问题。工时定额应用不当，会使财务核算的准确性和合理性受到影响。基于工时定额理论，对财务核算工作各环节进行深度解析，探讨工时定额在财务核算中的作用、地位和应用特点。结果表明，工时定额水平的稳定性和科学性，对保证财务核算结果的真实性、可靠性具有重要作用。基于此，期望企业财务人员正确使用工时定额，科学进行财务核算及成本管理。

关键词：工时定额；财务核算；成本管理；标准化

0 引言

社会化大生产离不开经济核算，它是企业利用价值规律有计划地开展管理活动的一种重要方法。利用价值的形式，计算和分析企业经济活动的消耗和成果，可使企业以最少的人力、物力和财力取得尽可能大的经济效益^[1]，而经济核算必须以工时作为重要依据。产品加工过程中的有效劳动时间消耗，即工时定额，其大小能够体现劳动的成果和劳动消耗的成本。这种“劳动创造价值”的客观事实，不管是在社会主义国家，还是在资本主义国家，都有着广泛共识、充分理解和应用。所以，企业的财务核算、成本管理、价格制定均以工时定额为依据，已经成为无可辩驳的客观事实。企业核算对工时定额的要求越来越广泛，国家对工时的管理也越来越严格，这毋庸置疑。但现在许多企业的财务业务人员对工时定额的应用原理和要求并不清楚。不合理的工时定额应用，会造成财务核算误差，企业遭受损失的现象时常发生。本文对财务核算中工时定额应用的特点及要求做探究，期望能够启发更多财务人员准确地应用工时定额进行财务核算与成本管理，也希望更多财务人员支持工时定额管理工作，使企业经济效益越来越好。

1 工时定额应用理论基础

财务核算为什么会用到工时定额？这是因为工时定额不简单。早在17世纪后半叶，随着英国工业的发展，就出现了劳动雇工、生产分工协作的劳工关系，继而产生了劳动效率问题。当时著名的英国学者、被称为“经济学之父”的亚当·斯密（Adam Smith），出版了《国富论》一书，提出并应用了劳动量化管理的思路和方法，大大提高了企业的劳动效率。其中的核心观点是“劳动创造价值”，即劳动是价值的唯一源泉。另外，该书提出的劳动量、劳动价值、劳动标准、劳动技能、必要劳动等要素，都是具有工时定额含义的核心元素。所以，学者普遍认为，这一时期企业管理处于“经验管理阶段”，而工时定额就此启蒙，即追求劳动过程量化管理。

19世纪80年代，美国“科学管理之父”弗雷德里克·温斯洛·泰勒（Frederick Winslow Taylor）出版了《科学管理原理》一书，认为劳动过程中劳动者的活劳动消耗量与劳动工具、设备、生产条件、生产对象有关，将劳动工具、设备、生产条件、生产对象、劳动者对劳动效率的影响有机结合起来，就产生了工时定额。而工时定额该怎么度量？马克思指出，工时定额由劳动所经历的时间，如分、时、日等来测量。至此，出现了“工时定额”的概念和对劳动过程的动作分析、时间研究、流程管理等科学管理办法，大大提高了企业的劳动生产率，使企业进入科学管理阶段。

在社会主义建设过程中，我国首先从苏联引入工时定额管理体系，后来又引进了西方的工时定额理论和方法体系，形成了具有中国特色的劳动定额理论体系。1992年以来，我国陆续颁发了《劳动定额术语》《工时消耗分类、代号和标准时间构成》《建设工程劳动定额》等一系列国家劳动定额基础标准。《中华人民共和国劳动法》《中华人民共和国合同法》《中华人民共和国公司法》的颁布和实施，都强化了工时定额在企业管理中的地位和作用。特别是，国家也规定了军工产品定价、科研费用核销、企业管理费用摊销等都要以工时定额消耗为依据。这一系列举措足以证明，工时定额管理与应用已经步入制度化、标准化、法制化管理模式阶段并日趋成熟。

工时定额从无到有，从模糊概念到标准化概念，在世界范围内经历了200多年的发展。劳动定额基本理论的标准化概念（国家标准）是指在一定的生产技术组织条件下，采用科学、合理的方法，对生产单位的合格产品或完成一定工作任务的活劳动消耗量所预先规定的限额。劳动定额具有规范性、相对性、综合性、预定性、凝固性等基本特征，其一般表现形式为工时定额和产量定额，适用于不同行业或企业，都是劳动过程量化管理的基本形式和科学方法。工时定额概念的形成和发展凝结着专家、学者、企业管理人员和广大劳动者在不断提高企业劳动生产率过程中的勤劳付出和结晶，是体现事物发展规律、企业管理量化指标计算和经济分析的重要参数。所以，历史经验的沉淀是：企业财务核算离不开工时定额。这也是众望所归。

2 工时定额与财务核算

工时定额在企业中的作用可以用“基因性质、细胞功能”描述^[1]，其核心应用环节包括成本核算、价格制定、效率管理等。工时定额在财务核算中的应用见图1。

2.1 工时定额是成本核算的依据

企业是生产和销售特定产品的经营主体，具体的产品、组件、零件是运营的实体物质，其生产成本是运营效益的关键要素^[2]。不管是国有企业还是民营企业，都离不开生产成本的计算，主要涉及活劳动消耗成本，其属于制造费用的一部分。成本核算工时定额应用特点是关注实际生产操作过程的时间消耗，重点确定完成工序的工时定额，有时也用于判定产品、组件和零件的工时定额。核算过程应注意损益型工时对生产成本的影响。

损益型工时是指在完成的工时中，不能形成销售产值，如废品工时、补制工时、代料加工工时等，一般在管理中尽量减少损益型工时的消耗。在国际加工谈判中，这类工时消耗外企仅认0.3%^[1]。与其对应的是有益型工时，指在完成的工时中，这类工时越多，说明完成的生产任务量越大，产出越多，销售产值越高，企业效益越好，如批量生产、科研项目完成的工时越多越好^[1]。所以，企业管理中要减少损益型工时，尽量多完成有益型工时。

2.2 工时定额是经费预测的主要依据

在产品预研阶段，预研人员预测科研经费，需要整机产品的工时定额，主要用于研制生产阶段的成本预估。产品研制论证L阶段和方案论证F阶段，都需要研制产品的经费预测，离不开工时定额。这个时期的工时定额制定特点是：产品信息较少，质的因素多、量的因素少，工时定额水平要求比较低，但要快速确定，主要参考依据是项目策划书、立项报告和《产品研制任务书》，有时还参考《产品设计方案》《产品研制计划》《新技术、新工艺、新材料论证报告》《新技术、新工艺、新材料验证方案》等技术文件。制定工时定额的要点是借用同类产品的工时消耗，如典型产品标准、典型组合件标准、典型零件标准等。财务计算总费用时所用的工时定额是制定出来的，由于条件差，工时定额水平难以把握，需要由经验丰富的定额人员进行谨慎核对和使用。

2.3 工时定额是计算废品损失的依据

生产过程难免产生废品，计算废品损失是企业经营管理所需。一般生产过程的废品损失是按照具体工序消耗的工时计算：废品损失=材料费用+报废工序前的各工序工时之和×小时费率。

工时定额应用特点是关注分工序的现行工时定额，需要建立工时定额卡片，并基于卡片，以及废品报废单，由工时定额人员汇总填报，这样才能作为财务人员核算废品损失的依据。

2.4 工时定额是期间费用分配的依据

企业经营发生的费用，有的能与具体产品对应，有的不能对应具体产品，对于不能对应具体产品的费用，称为期间费用，包括管理费用和财务费用。具体而言，期间费用是指承制单位在生产期间发生的、不能直接或间接归入制造成本，而直接计入当期损益的各项费用。期间费用=管理费用+财务费用。以军工产品为例：

（1）管理费用：承制单位内部行政管理部门为组织和管理军工产品生产经营活动而发生的各项费用。

（2）财务费用：承制单位为生产军工产品筹集资金而发生的各项费用，包括利息净支出、汇兑损失、金融机构手续费、承制单位发生或收到的现金折扣等。

另外，制造费用是承制单位各生产部门（车间、分厂、事业部、研究室）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产部门管理人员职工薪酬、资产折旧、试验费、修理费、办公费、燃料动力费、差旅费、运输费、劳保费、设计制图费、外部加工费等。《企业会计准则》和军工产品定价议价原则中规定，制造费用直接计算，期间费用分摊计算。

工时定额分配计算公式为：分配率=费用总额/任务总工时；产品应分摊的费用=产品工时定额×小时分配率。核心是任务总工时定额和产品工时定额分配费用的计算。工时定额消耗的特点是关注企业每年完成各类产品的总工时，即统计完成的有效工时。财务核算应注意防范虚假工时定额、无效劳动的工时定额。

2.5 工时定额是企业综合经济分析的重要参数

生产经营活动过程的分析离不开工时定额因素，因为总产值、劳动生产率、费用消耗等都是经济分析的重要参数，都离不开完成工时定额的计算。生产进度和再制品产值的计算都与工时定额有关，所以，工时定额是企业开展综合经济分析的重要参数，既有制定因素，又有汇总元素，重要的是有完成要素。

2.6 工时定额是目标成本管理的主要依据

在企业实施目标成本管理的过程中，目标成本控制基本是以现行工时定额为依据计算控制管理指标。工时定额应用特点是需要各类产品制定的工种、工序及零件的工时定额，对工时定额的准确性、合理性要求较高。工时定额太高时，成本指标也高，会失去管理意义；工时定额太低时，成本指标就低，基层意见大，容易产生矛盾。所以，要科学地把握工时定额水平。财务核算和成本控制要以企业现行工时定额簿为依据。

2.7 工时消耗是产品价格制定的依据

企业经营过程中少不了产品价格制定活动。产品价格制定的理论要点是“劳动是价值的唯一源泉”，只有价值绝不变动的劳动，才可以用来估量和比较各种商品价值的最终和真实标准。劳动决定价值，不同区域的同类劳动，价格是不同的。实际操作中，劳动价格不能离开工时定额进行计算，要点就是实际消耗的人工劳动时间都可作为价格计算的依据。军工产品基本遵循以有效实际消耗为依据的价格审查机制。工时定额应用特点是关注产品的工时定额、生产产品的实耗工时定额及生产流程工时定额消耗汇总等。例如，审查测算内部专项试验费的公式为

a1=a2+td+（c-p）

式中，a1为内部专项试验费；a2为试验消耗材料费；t为试验工时；d为工时费用分配率（试验小时费率）；c为试验件（陪试品）完全成本；p为试验件残值。

2.8 工时定额是工时费率管理与应用的依据

工时费率（也称小时费用率）是成本核算、价格制定的基础。一般小时费用率与工时消耗水平有关。也就是，当年消耗费用一定时，消耗时间多的小时费用率低，消耗时间少的小时费用率高，这是不变的规律。所以，从这个角度出发，企业的成本核算与劳动定额水平是否先进无关，没必要追求劳动定额的平衡性和科学性。这是一些财务负责人的观点，显然是对工时定额应用的误解。陷入这种误区的原因是只考虑了总体的准确性，没有顾及分产品、分工种费用分配的真实性和准确性。假如工时定额水平不平衡，费用分配就会不公平，而失真的费用分配将会影响成本核算的合理性和真实性，对产品价格制定也产生一定的影响。可见，成本核算、价格制定都需要依据科学、合理的工时定额。

3 工时定额——一稳定乾坤

财务核算对企业来讲至关重要，也很有意义，工时定额在财务核算中的重要作用不言而喻。如何做好工时定额的管理与应用工作，是企业需要深入思考的问题。企业90%的经营报表、80%的工作人员都与工时定额有直接或间接的关系，因此工时定额水平是劳动定额管理的核心。工时定额具有稳定性和科学性，能够使企业各项经营指标及核算体系趋向真实可靠、科学合理，具有“一稳定乾坤”的功能。小到降本增效，大到中国创造，形成新质生产力，都离不开工时定额。

我国工时定额制定还处于经验估工阶段，制定水平因人而异，稳定性不足。这都是因为企业缺乏工时定额标准，缺乏编制标准的应用技术。业界已有专著^[1]给出了工时定额标准体系建设及编制标准的理论和方法，经过广泛的推广和应用后，可以大幅度提高企业工时定额标准化水平，有效推动财务成本核算进入标准化工时定额应用阶段，对促进企业高质量发展、提升企业全员劳动生产率具有显著作用。

4 结语

近年来，工时定额在财务核算中的应用越来越多，使得不少财务负责人、业务人员等都在关注。参加工时定额培训班的财务人员越来越多，目标就是了解并科学应用工时定额。把握好工时定额应用机理和工时消耗原理，是财务工作者应有的工作技能。本文的研究仅在于抛砖引玉，期望广大企业提升团队研究能力，挖掘财务管理的新动能和新方法，创新工时定额应用，发展新质生产力，把财务工作标准化、工时定额管理规范化管理推向新高潮，显著提高劳动生产率。

参考文献

[1]张民宝，陶刚，王松岭，等.三层构型的时间定额标准编制技术[M].西安：陕西科技出版社，2021.

[2]何杏清，安鸿章.劳动定额学[M].北京：中国劳动出版社，1991.

收稿日期：2024-06-20

作者简介：

张民宝，男，1957年生，本科，高级工程师，主要研究方向：工时定额。

汪衍映，男，1980年生，本科，主任工程师，主要研究方向：工时定额与机载设备研发。

于宏晨，男，1962年生，中专，工程师，主要研究方向：工时定额与产品报价、产品审价。