基于战略导向的企业全面预算管理研究

摘 要：企业战略与全面预算是一种互动的关系。企业战略决定全面预算，全面预算又支持和修正企业战略。本文首先阐述了企业全面预算管理与企业战略的关系，然后阐述了战略导向下的企业全面预算管理过程，继而剖析了基于战略导向的企业全面预算管理存在的问题，最后提出了相应的优化策略。

关键词：企业全面预算管理；企业战略；全面预算管理体系

一、企业全面预算管理与企业战略概述

（一）企业全面预算管理与企业战略的概念

全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。是一个全员、全业务、全过程的管理体系，是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系的管控方法之一，是实现战略目标、提升经营绩效、防范风险、应对危机的有力工具。

企业战略是指企业在市场经济竞争激烈的环境中，在总结历史经验、调查现状、预测未来的基础上，为谋求生存和发展而做出的长远性、全局性的谋划。企业战略一般分为总体战略、业务战略和企业职能战略三个层次。其中，企业总体战略是企业最高层次的战略，主要关注企业如何在复杂多变的外部环境中，通过整合内部资源和能力，实现可持续发展，它决定了企业整体的长期发展方向和目标；企业业务战略，也称为竞争战略或事业部战略，主要关注企业在特定业务或市场领域中的竞争策略和行动方案，以实现企业的总体战略目标；企业职能战略，又称职能层战略，主要关注企业内各职能部门如何更好地配置企业内部资源，为各级战略服务，以提高组织效率。

（二）企业全面预算管理与企业战略的关系

1.企业战略决定全面预算导向

全面预算管理导向是对企业预算起点与控制重点的基本描述，一旦企业战略中明确提出未来时期的战略导向，则其经营与控制重点将发生变化，全面预算管理必须适应、体现这种变化。

2.企业战略决定全面预算管理目标

企业战略通常还要涉及其可实现性问题，预算目标的确定和具体落实过程必然受制于企业目标接近和达成的战略进程和安排。企业在编制预算时，通常是将企业的战略目标分解成短期预算目标，然后分配到相应的部门和人员。在经营过程中，全面预算目标是企业宏观战略向微观的运营计划的转变。

3.企业战略决定全面预算权及预算组织模式

企业不同的战略及管理组织与管理结构会在很大程度上影响年度预算在企业管理控制系统中的作用。因此，预算管理权及预算组织模式的作用程度就要受到企业战略的影响制约。

4.全面预算是对战略目标计划的具体落实

全面预算管理是企业规划体系中不可或缺的一部分，它必须以长期战略、计划为前提与指导。其中：年度预算是对当前经营活动细节的描述，是战略计划期间的支持和补充计划，年度预算是对战略计划的具体化和准确化。

5.全面预算管理是对战略、计划的反馈与修正

将企业的规划系统看作是一个动态循环系统时，可以发现全面预算管理通常会对企业战略提供强化或修正的作用。在预算编制过程中对内外部约束条件的反馈信息是不断修正、调整战略的重要信息来源。

（三）战略导向下的企业全面预算管理要点

1.以战略目标为导向

战略目标扮演着企业发展方向的导航角色，因其具备长期性和全局观，着眼于企业的整体进步而非仅仅局限于某个方面，需要企业持续投入以实现深刻的变革。战略目标的确立通常是稳固的，为企业员工提供明确的行动方向，同时也会全面平衡当前与未来的利益，以及不同部分与整体的需求。具体而言，战略目标涵盖市场、创新、盈利和社会等多个维度，多元且可以量化，既包括经济目标，也包括非经济目标，是企业使命和功能的具体化，是推动企业发展的核心力量。

2.将战略目标转化为绩效指标和预算目标

要想切实实现战略目标，就要将战略目标转化为可量化、可衡量的绩效指标和预算目标，从而帮助企业明确战略实施的具体成果，确保每个部门和员工都朝着既定目标努力。例如，市场地位的提升可以通过市场份额的增长来衡量，创新可以通过新产品开发的数量或研发投入的增加来评估，生产率可以通过单位成本的降低来体现，盈利能力可以通过利润率的提高来观察，人力资源可以通过员工满意度和留存率来衡量，社会和环境影响可以通过可持续发展指标来评价。通过这些具体指标，企业能够将战略目标转化为可操作的行动计划，确保每个部门和员工都朝着共同的目标努力，有效地推动企业战略的实施和成功。

3.以企业作业为依据

以企业作业为依据的预算管理，即作业预算，是一种基于作业管理的预算方法。遵循“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，将资源费用追溯或分配至各项作业，再根据作业动因分配至成本对象，适用于作业类型多、作业链长、管理层对预算准确性要求高的企业。例如，销售部门的作业可能包括客户拜访和市场调研，而生产部门则涉及原材料采购和产品制造。通过明确每项作业的成本和效益，企业能够更精准地分配预算，确保资源投入产出最大化，有助于提高透明度，使员工对预算分配有更清晰的认识，从而促进企业整体战略的有效执行。

二、基于战略导向的企业全面预算管理存在的

问题

（一）缺乏完善的预算管理体系

首先，部分企业没有成立专业的预算组织结构，导致预算与实际执行之间偏差明显。一些企业在实施全面预算管理时，主要以财务人员为主，缺少独立的预算管理机构和专业的监督管理部门，导致预算管理过于形式化[1]。其次，一些企业在制定预算时，未能将战略目标有效融入，使得预算管理的方向偏离了企业的战略目标。一些企业在日常运营中，主要关注生产和销售，却忽视了预算管理的重要性，未能从战略层面出发，采用多样化的预算编制方法来制定预算计划，导致预算管理与企业战略目标不一致。最后，尽管某些企业建立了监督机构，但部门间的沟通并不充分，监管执行也不够严格，使得预算管理工作难以得到有效实施。一些企业在完成预算编制后，忽略了对预算执行过程的监督，未能从执行角度出发进行监督，导致无法及时识别并解决预算执行中的困境，影响了预算目标的顺利实现。

（二）全面预算编制偏离企业战略

其一，部分企业在将长期战略规划转化为年度预算目标时，缺乏具体和明确的年度经营计划。例如，一些企业的五年规划往往宏观而缺乏具体的年度经营目标，导致战略发展难以在预算管理中体现，造成预算与战略目标的脱节。其二，全面预算管理需要各层级部门与部门之间的沟通，但一些企业的财务和业务部门联动性差，财务预算缺乏业务支撑，导致预算在编制环节就出现割裂，在执行环节信息及数据间缺乏动态联系，从而使预算管理效果大打折扣。其三，某些企业重视预算编制而轻视预算执行阶段，导致预算执行过程中出现不均衡、超支和预算资金被挪用等情况，进而使得预算与实际执行结果之间存在较大差异，对企业战略目标的达成产生了负面影响。

（三）预算执行管理不够细致

首先，部分企业在预算执行阶段，缺少高效的监督和分析体系，使其难以迅速察觉并处理出现的情况。财政部在《关于进一步加强财政支出预算执行管理的通知》中就指出，预算执行中存在支出进度缓慢、预算资金大量结余等现象，通常与预算执行监控不力有关。其次，在实际执行中，部分企业预算调整程序不规范，存在先调整后履行决策程序的问题，这会影响预算的严肃性和执行力。如某高校在追加经费时，预算调整时间早于校务会决策时间，涉及金额较大，预算调整流程很不规范[2]。最后，部分企业在预算执行时未能将战略目标有效融入，导致预算执行与企业战略目标不一致。一些企业的预算管理重心集中在财务预算，忽视了预算目标与战略目标的匹配，导致预算执行不力。

（四）缺乏有效预算绩效考核管理

一方面，部分企业在实施预算绩效考核时，未能将考核指标与企业战略目标有效对接，导致绩效考核结果无法真实反映企业战略的执行情况。例如，正泰电器在探索构建以卓越绩效为导向的多元化业绩评价机制时，发现传统的以预算目标为基础的绩效考评机制容易导致资源配置不合理，部门利益难以有效协调，预算目标分解作用减弱等问题。另一方面，部分企业在预算绩效评价后，未能将评价结果有效应用于预算安排和政策调整，绩效结果与预算分配和政策调整之间的联系机制尚未形成，限制了预算绩效管理在优化财政资源配置方面的作用，导致绩效管理的激励约束作用不强。

三、基于战略导向的企业全面预算管理对策

（一）科学建立全面预算管理体系

首先，企业需构建以战略为核心的预算编制体系，确保其在预算制定过程中充分融入战略目标，且能根据实际情况进行适时的调整。例如，TB集团在构建全面预算管理体系时，通过“2上2下”的编制流程，确保预算目标在承接战略的同时，与企业当前的资源禀赋相匹配。其次，企业应建立完善的信息收集机制，深入了解市场趋势和竞争对手情况，主动与各部门交流和沟通，确定各部门在不同阶段的工作任务和目标。通过系统内监控模块及时发现不合规支出，并加强大数据分析，对突出问题开展重点监督，促进资金规范高效安全使用[3]。最后，企业需要建立有效的预算执行监控系统，确保预算执行的透明度和及时性。企业应实施预算和绩效“双监控”，对绩效目标的达成情况和预算的执行进度进行跟踪，一旦发现偏差，即刻采取措施，确保绩效目标能够按时按质完成。

（二）结合企业战略开展预算编制工作

其一，企业需要将长期战略规划有效分解为年度预算目标，并确保这些目标与企业战略紧密对接，通过建立测算模型实现战略目标、年度目标测算及目标自动分解下达，从而确保预算目标与企业战略紧密对接；其二，企业应加强财务与业务部门之间的沟通，确保财务预算与业务规划相匹配，并通过灵活的多维数据模型和完善的流程管理，构建全面预算管理体系，实现预算编制过程中的跨部门协作；其三，企业需建立有效的预算执行监控机制，确保预算执行与企业战略目标保持一致，并通过定期的预算分析，及时发现并处理预算执行过程中的偏差，避免“重编制，轻执行”的现象，确保预算目标的实现。

（三）细化企业预算执行过程控制

首先，企业应建立有效的预算监控系统，对预算执行情况进行实时跟踪和分析。通过构建预算执行动态监控管理，加大预算监管力度，逐步形成一个从预警重点和实时监控，到反馈核实和纠正偏差，再到重点审查和违规处理的闭环监控管理模式。其次，企业需要制定严格的预算调整程序，确保所有预算调整都经过合理的审批流程，避免先调整后决策的问题。企业必须认真履行预算调整程序，加大调整方案的审查力度，确保预算调整能够高效且准确地实施[4]。最后，企业需确保预算执行与企业的战略目标相吻合。战略预算是以企业的战略目标为基础的，反映了企业在实现战略目标的过程中所需要的资源和投入，企业应将战略目标贯穿于整个预算过程中，以实现企业的长期发展和竞争优势的获取。

（四）做好全面预算绩效考核管理

一方面，企业需要将预算绩效考核指标与企业战略目标有效对接，确保绩效考核结果能够真实反映企业战略的执行情况。通过建立绩效指标体系，将战略目标分解为具体的、可量化的绩效指标，确保绩效考核结果能够真实反映企业战略的执行情况。另一方面，企业应将绩效评价结果有效应用于预算安排和政策调整，从而强化绩效管理的激励和约束功能。应构建一个将绩效评价结果与预算规划和政策调整相联系的机制，优先支持绩效优秀的政策和项目，不但要对绩效平平的政策和项目进行督促改进，还要对效率低下或无效果的资金进行削减或取消，以此提高资金的使用效益。

参考文献：

[1]桑明丽.基于战略导向的企业全面预算管理体系[J].大众投资指南，2024（07）：114-116.

[2]鲍盛男.基于战略导向的企业全面预算管理分析[J].中小企业管理与科技，2024（04）：59-61.

[3]吴旭浩.基于战略导向的企业全面预算管理探讨[J].会计师，2023（23）：56-58.

[4]朱浩宇.战略导向的企业全面预算管理探讨[J].合作经济与科技，2024（01）：138-140.