以研究型审计为杠杆撬动内部审计高效发展

实施研究型审计的前提条件

培养复合型审计人才强化人才队伍建设由于研究型审计需要运用综合性思维开展工作，这就对内审人员所需要具备的专业素养提出了很高的要求。首先，内审部门需要通过多元化的方式来培养审计人才。例如，将审计与资源环境结合起来，培养资源环境审计人才；将审计与工程结合起来，培养工程审计人才。如此一来，可以让内审人员参到不同部门、不同领域的项目实践中，从而积累丰富的实战经验。其次，除了加强对复合型人才的培养外，内审部门还应注重多学科专业人才审计项目团队的组建这一关键议题，这就需要企业为研究型人才培养提供充沛的研究经费、商业资源等相应保障。

建立有利于研究型审计的人才激励机制开展研究型审计，首当其冲就要建立起与之相适配的人才激励机制，以便持续推进内审人员的能力建设工作。否则，内审人员就无法真正调动其内驱力，无法充分发挥其主观能动性来采取这种深入研究的审计方式。其次，研究型审计实质就是要保障审计工作的质量，这就需要内审部门建立审计项目质量责任机制，并直接将审计项目质量纳入薪酬考核体系，推动差异化考核，此为激励内审人员保障审计质量的基础。具体而言，不能仅以审计发现问题的数量作为主要考核依据，而必须以解决问题为导向，将提出可行性建议的质量、审计建议的采纳率与审计整改的完成率这几项综合指标纳入其薪酬考核体系。正是有了此项机制的激励，内审人员才会主动对其审计项目的质量承担责任，才会本着“审前必研、凡研必透”的理念深入调研审计对象所处行业的政策法规、体制机制，才会加强对被审计单位的组织架构、管理模式、业务流程、内控制度等方面的深入研究。

推进研究型审计有效运行的途径

业审融合互动融合。内部审计在保持独立性的基础上融入业务流程，以风险控制为导向，将监督职能转换为服务职能，针对业务部门运行过程中反馈的问题给予可行性建议或应对方案，以提升业务部门的管理水平并规避舞弊行为造成的内控风险，从而实现“提升审计服务质量、规范业务流程”的双赢局面。

审纪融合。内审部门与纪检监察在业务上既存在交集，又存在共同盲区，这就需要部门之间建立长效沟通合作机制，以实现数据信息的共享，并整合有效资源协同监督。同时，纪检监察部门需就收集到的需要重点监督的单位、项目、人员等与内审部门进行协商，双方均同意需要重点监督者可将其纳入年度工作计划，以便于同向发力。

协同整改。内审部门应与人力资源管理、纪检监察等部门展开广泛合作，将审计整改最终的综合评价结果与领导干部的考核、评优、任免、晋升、奖惩等事项建立起一种联动机制，并纳入被审计单位的年度绩效考核中，以便于共同加大整改督办力度，从而发挥整改的真正效能。

以大数据分析赋能研究型审计首先，在互联网、大数据和人工智能等信息化技术日益更新迭代的时代背景之下，研究型审计更需要多元化的信息渠道来提供技术支撑。一般情况下，国有企业下设的分公司、子公司所处的发展阶段、业务类型大体上具有相似之处，这表明它们之间在运营过程中所产生的各类数据可比性较高。例如，倘若某企业的管理费用占营业收入的比例明显领先于其他同业态企业，这就需要剖析造成异常数据背后的深层次原因，并关注内控机制建设方面是否存在漏洞。又如，倘若企业在营业总收入和营业总成本呈现逐年上升趋势的情况下利润总额却逐年下降，此时就需要关注收入是否存在虚假增长的可能性。

其次，数据平台的建设是一项庞大的工程，它需要强大的系统开发资金、学习培训资金及后期系统维护资金作为强力后盾。为此，企业各部门之间要建立起互通共享的信息系统，以便实时获取内审所需的财务、业务、管理等数据信息，从而实现数据信息共享和跨部门协作。同时，内审部门还需要加强内部审计数据信息的系统化建设，确保其与企业的生产、存货、采购与销售等各大系统充分联动，从而搭建以数据筛选、分类、提炼、分析为基础的内审数据库。例如，在企业销售与收款循环流程中，销售部门收到客户订购单后编制销售单，并在信用管理部门根据客户信用等级进行审核之后，将被审批的销售单发往仓库。随后，仓库管理员编制出库单，装运部门拿着客户已经签收的出库单交给销售部门，而销售部门则将签收的出库单和销售单给财务部门开具发票并执行会计记账流程。在此过程中，财务部门要定期编制并向客户寄送应收账款对账单，以保证所有的款项均能被正确记录。由此可见，有了内部审计数据库对数据信息的提炼分析，就能将这些分散的业务记录汇聚起来，自动将应收账款按账龄进行分析，并与其销售记录的足迹相互对应。

此外，还应借助数据平台，使得内审人员能从庞杂、分散的数据采集与分析工作中抽离出来，快速提取所需的有效数据，锁定审计重点，将更多的精力专注于高风险审计项目上，以提高审计效率、提升审计质效。同时，让内部审计不再以查错纠弊为主旨，而是能站在更高的管理层视角，实时关注并监督企业的经营管理活动、财务状况、内控制度建设等方面的实时动态。

系统化构建审计整改长效机制第一，在审计整改计划阶段，按已整改、正在整改和未整改进行划分建立整改台账，内审部门要明确并细化审计整改的标准、具体要求、责任人及整改期限等事项。

第二，在整改施行阶段，首先要提高被审计单位对整改重要性的思想认识，可以落实整改责任人，签订整改负责承诺书。此外，内审部门可以与其他部门协同合作，形成监督合力，提高整改的权威性。其次，可以与被审计单位整改相关责任人定期组织召开整改进度交流会，详细分析整改过程中存在的问题，并制定出切实可行的整改调整方案。

第三，在审计整改质量的复核阶段，要严格按照审计整改计划认定的标准及期间调整方案对整改效果进行逐一核实。对已整改的问题，需审核是否已高质量整改完成。在此过程中，除了对已整改问题提供的佐证资料的真实性及完整性进行复核外，还要实地走访核实对整改责任人的处罚措施是否已执行到位。对已完成部分整改的问题，除了核实已整改的部分外，还要重点关注未整改的部分是否有具体说明及后续的整改措施。而对于未整改的问题，则需核实未整改原因是否属实。

作者单位：潞安化工集团有限公司审计共享中心