有序开展双清专项审计助力国有企业良性发展

国有施工企业双清管理、“两金”管理现状

双清管理现状通常情况下，国有施工企业的双清管理包括两大方面：清收和清欠。这其中，清收是指成本已发生对应的计价收入尚未确认；清欠是指未按合同约定条件收回的各类逾期款项，包括应收账款、预付款、押金性质款项等。

“两金”管理现状国有施工企业的“两金”主要包括各类债权、合同资产及存货这三大模块。当前，部分国有施工企业的“两金”占资产总额的比例已超过60%，产生的负面影响包括有息负债快速增加、资产负债率居高不下、资金周转速度降低、企业盈利能力减弱等。

开展双清专项审计的背景

第一，鉴于先前发生的大型公共卫生事件，全球经济下行趋势较为明显，造成部分施工企业结算及拨付流程颇为滞后。第二，由于市场竞争烈度加剧，造成部分项目以较低价格中标，且鉴于某些企业的先天性不足，导致其在超出信用额度的前提下签订合同，从而提升了资金回收的难度。第三，部分施工企业在经营规模扩张的同时却未能优化内部管理制度，导致“两金”数额高居不下，且有持续攀升的趋势；同时，“两金”的增长也“助力”了有息负债规模的增长，这在极大程度上降低了资金周转速度，从而加剧了企业的财务风险。第四，部分施工企业以最终审价作为末次结算及付款的依据，导致已确认应收款项的收回风险加大，从而增加了企业的经营风险。第五，部分管理人员对双清管理、“两金管理”的认知水平过于低下，存在“重干活、轻管理”等问题，且对全周期资金管控缺乏系统性的方法论及适宜的应对策略，最终造成“两金”数额持续增加。

国有施工企业开展“两金”治理工作暨双清专项审计的重要性

对企业的意义一是增加企业货币资金存量，提高资金流动性。资金是企业的血液，良好的双清管理效果能有效缓解企业资金用度颇为紧张的局面。在这种情形下，为保障生产经营各项工作的顺利开展，国有施工企业在资金管理上应采取多元化手段。因此，要想充分把控资金流向，除了要从源头上提高营销质量、杜绝承接亏损项目外，当前最直接的手段就是进行双清专项审计，这一方面是要把已完工未结算的资产及时确权，另一方面则是要对已经确权的应收账款做到及时回收。

二是实现企业滚动经营，改善企业投融资困境。从施工企业的发展角度来看，除了要完成好传统项目经营、上级单位分配的新任务外，还必须依靠自主投资“主动揽活”。倘若未能有序开展各类投资活动，企业将很难维持其经营规模的持续增长，这就是所谓的“企业发展需要投资经营，投资经营需要真金白银”。然而，当前部分施工企业的对外融资成本颇高，有些企业的这一成本数额甚至占到总成本的12%左右，且在此情形下还要将施工利润按一定比例分配给投资者，这会对企业经济效益的增长造成严重影响。最终，企业一方面面临着巨大的资金压力，另一方面又面临着庞大的已完工未结算账款和逾期应收账款。鉴于此，加大双清专项审计力度、扎实做好“两金”压降工作的急迫性和重要性便日益凸显。

三是加强过程监管，确保双清成果。针对“两金”资产和逾期应收账款数额较高的问题，国有施工企业的管理层应把双清管理作为一项重要任务来落实。首先，企业管理层应充分认识到，双清专项审计不仅是一项经济任务，更是一项政治任务。其次，在双清专项审计工作的开展过程中，要坚决杜绝“以简单交代代替落实”的形式主义，切实加强对审计流程的监管和督导，以确保其对企业可持续发展和经济效益持续提升的促进作用。

四是开源节流，提质增效。在错综复杂的内部、外部环境下，企业内部管理的提质增效显得尤为重要，特别是在国有施工企业开展工程项目时，更是要精耕细作，把“省下来的就是效益”的理念灌输给每一名员工，在从思想层面达成共识，并通过进一步强化企业的双清专项审计工作，努力提高国有施工企业的资产质量和现金流水平，从而促进企业的行稳致远发展。

对审计工作的意义一是健全内部审计制度体系，充分运用多元化审计方式。具体而言，首先，需通过开展双清专项审计工作，创新审计方式方法，不断提高审计工作的质量和效率。其次，在不断完善国有施工企业内部审计各项制度的基础上，在落实有关部门下达的方针政策、国有企业改革重点任务、国有资产监管政策及境外国有资产监管、内部控制体系建设等重要领域补短板、填空白，及时完善、修订内部审计相关制度，使内部审计在审计业务范围、审计程序、审计技术与方法等方面得到进一步规范。

二是加强企业各部门与内部审计部门的协同配合，形成监督合力。首先，应加强与企业成本部门、财务部门、法规部门等与双清工作紧密相联的职能部门的沟通协调，并将工作开展过程中发现的主要问题作为重点关注对象。其次，应通过专题会、联合检查等方式，加强部门间的沟通交流、信息共享、问题线索移交等协同配合方式，对双清工作过程中发现的共性问题、典型问题通过召开审计警示教育典型案例会议的形式在企业内通报，从而切实提高企业内部监督的威慑力及影响力。

三是持续做好审计管理建议及风险提示活动。首先，通过系统梳理、归纳、分析双清专项审计发现的问题，可以向企业管理层和各业务管理部门提出管理建议和风险提示，并将双清专项审计工作中的管理建议和风险提示活动作为一项常态化工作来开展。其次，在发现问题后要力争做到“追根溯源”，精确揭示问题实质和根源，并从全局性、系统性角度出发提出解决方案，以促进企业内部管理水平的提质增效。

四是强化责任追究，压实整改责任，促进结果运用。首先，针对因部分员工未履行或未正确履行职责造成的违规、违纪、管理层决策失误等问题，应坚决执行追责问责程序，加大对国有资产的监管力度，最终在最大限度上防止国有资产的大量流失。其次，针对已然检测出的问题，一是要严格按照“四不放过”原则，从问题整改、举一反三整改和源头整改三个层面组织开展整改工作；二是企业各职能部门要切实履行对双清专项审计发现问题整改的督导职责，确保整改工作落到实处，并对整改质量和整改效果严格把关，坚决杜绝整改不彻底、屡审屡犯等现象。

措施建议

第一，应加强组织领导，完善体制机制建设。首先，要按照“一岗双责、失职问责”的总体原则，明确、落实双清工作责任，并根据具体推进情况和实时数据分析结果，不断调整、完善双清工作体系，从而使得治理结构更加精干，执行流程更加高效，体系运作更加顺畅。其次，要根据双清工作的实际开展情况不断修订、完善与之相关的管理和考核制度，以确保工作链条的完整性、组织体系和管理制度的完备性。此外，还需自上而下分级建立健全双清管理组织机构，并完善常态化工作机制，且需要落实各层级、各部门的主体责任，强化执行力度，从而将双清管理理念贯穿于各项业务的开展过程中，以确保双清管理的常态化、制度化。

第二，应合理分解“两金”管理目标，加大全过程管控力度。合理分解“两金”管理目标，逐级压实双清工作责任，是双清工作有效开展的先决条件。为此，企业各部门应认真梳理双清资产，重新分解上级下达的双清管理目标，全面落实双清责任，确保将每一笔双清资产的清收清欠任务具体到每名员工，并设置相应的任务完成时间节点。首先，要加强源头管控，简单而言就是要加强经营开发、合同谈判等环节的源头管控，并合理利用国家相关政策，最终平衡好新签署合同的资金规模与质量。其次，要加大对中间过程的督导力度。具体而言，要坚持落实双清调度会制度，针对“两金”管理任务较重或者完成情况较差的部门要充分研讨其双清工作滞后的原因并提出提高策略，并适时对其开展督查督办工作，督促其逐项落实跟进。此外，还要严格落实国有施工企业项目收尾管理推进会的各项工作部署，针对自身项目收尾的实际情况实施具体的双清工作方案，把好最后一关，以确保项目产生的经济效益均能“顺利归仓”。

第三，应严格兑现考核结果，激发员工的工作积极性。首先，可以建立集团公司、三级公司、项目部门三级双清工作责任体系。这其中，集团公司作为双清工作的管理层，三级公司作为双清工作的主责层，项目部门则作为双清工作的执行层。各层级对上级下达的双清目标进行分解落实、督导监控等。其次，应建立健全双清专项考核奖惩办法，以提升企业整体的资产质量。此外，还应完善有关项目绩效的考核兑现办法，并将双清指标纳入对企业项目部门的考核指标内，从而有效降低对没有完成双清目标的项目的考核兑现度。

第四，应通过多元化创新手段确保双清工作的有序推进。首先，应根据各类双清资产的特点分类施策，将主要债权按处理难度进行分层，之后加大对重点双清资产的统筹管理。其次，应积极运作资产证券化项目，盘活部分存量债权，亦可以通过应收账款保理等操作，积极盘活“库存”的账面应收账款。此外，还应通过法律诉讼等方式清收长期拖欠款项，并结合财务报表摸清项目“家底”，督促审计人员及时确认债权，从而在极大程度上规避因坏账造成的经济损失。

第五，要将双清工作纳入日常审计监督范围。首先，在开展各类审计项目时需实时关注双清工作的具体开展情况。例如，在对工程类项目开展审计时，要根据应收账款与合同资产的配比来判断项目部门是否及时确权。其次，对于重大投资项目，应该对其施行实时的动态监控，并定期进行投资项目审计，从而对企业的各类经营活动有效开展过程管理。此外，还要关注资产负债的具体情况，特别是应收款项占资产的比例、账龄分析、各类保函的数额变化幅度等事项，并以此为基底来判断企业是否严格将“两金”压降工作真正落到实处。

由此可见，双清管理的有序开展对国有施工企业的现实意义颇为重大。为此，企业唯有通过强化责任落实、严格执行奖惩措施、建立健全长效机制等方式，方能进一步压实资产质量、提升资产周转效率，从而为其未来的良性发展奠定良好基础。

作者单位：中铁一局集团有限公司