分析性程序在审计实务中的具体应用

2025-01-24郭伟平郭盛白珂琳

中国集体经济 2025年4期

摘要：随着当代社会经济的快速发展和经济形势的日益复杂，企业出现财务舞弊的可能性不断增加，这也大大提高了会计师事务所的审计风险，因此，风险导向审计作为一种重要的审计形式和方法，就显得愈加重要。分析性程序是风险导向审计的重要步骤，在分析程序中，财务指标之间、非财务指标之间以及财务指标与非财务指标之间的比较和趋势变化对分析企业的财务风险起到重要的导向作用。文章采用理论分析方法和案例考察法，以L公司数据为基础，综合评价分析性程序在审计过程中的意义。

关键词：审计；分析程序；审计风险

一、引言

在审计过程中以及在财务分析中实施分析性程序，可以有效分析和学习财务数据与非财务数据之间、内部数据和外部数据之间的关系，并且从根据不同年份的财务数据以及不同企业的财务进行横向、纵向的比较，更好地发现企业本身存在的问题，更准确地识别和评估财务风险。本研究将分析性程序运用于L公司，从定量和定性两方面进行分析，最终发现L公司财务数据与经营过程中的重要风险点，最后提出相关优化建议，对全面剖析和预测L公司财务和经营风险以及L公司长期发展有重要意义。

L公司是一家生产和装配汽车零部件的公司，其生产的汽车零部件直销汽车厂商或在汽车零部件市场上销售，部分产品出口海外。公司近几年的销售额和利润都有大幅度增长，公司的未来呈现令人鼓舞的前景。L公司成立初期主要生产一些工具，对机器设备和厂房的投资都不是很大，最近几年开始转入汽车零部件的生产，随着汽车零部件生产规模的扩大，公司急需扩大对厂房和机器设备的投资。但是，土地和建筑物的市场价格正呈明显的上升趋势。

L公司的股东们一致认为，获得短期利润不如追求长期权益，所以股东们都愿意将从公司的获利再投资于公司。公司最近创造良好业绩的一个重要原因就是拥有一支虽然人数很少但十分优秀的营销队伍。公司的销售政策是以较高的价格将产品销售给小型汽车经销商，这一政策面临很高的信用风险，也能创造极高的利润率。

本文选取L公司的相关财务数据，见表1。

根据其四年的财务数据，运用分析程序对其财务指标进行分析，并通过比较发现问题。

二、相关指标分析

（一）坏账准备分析

根据表1数据，可以计算获得L公司坏账准备计提比例，汇总得出表2。

从表2可以看出，2021-2023年，L公司应收账款的绝对数在逐年上升，虽然坏账准备计提绝对数额在增加，但其计提比例却在逐年缩小，L公司可能是为了虚减资产减值损失，达到虚增利润的目的，财务风险随之加大。

另外，通过对L公司2020-2023年应收账款账龄数据汇总分析，获得L公司账龄分析表，如表3所示。

根据表3，通过计算可以得出应收账款账龄变化趋势图，如图1所示（表中比例为相应账龄的应收账款占当年应收账款总数的比例）

（坏账准备计提比例=坏账准备/应收账款×100%）

可以发现，2020-2023年，L公司0～30天的应收账款占比逐年下降，而其他长期应收账款占比逐年增加，因此其发生坏账的可能性不断加大。另外，应收账款长期挂账，说明L公司赊销力度大，信用条件过于宽松，而收款能力较弱，资产整体的流动性较弱，不利于公司的日后经营和长期发展。

在审计过程中，审计师应对L公司应收账款进行重点关注，对相关款项实施有效、积极的函证措施。应对其应收账款和与应收账款相对应的收入、费用类相关会计账簿和凭证等会计资料进行检查，对其主要客户进行函证，核实应收账款信息的准确性，并和L公司的前任审计机关进行交流和沟通，获取其以前年度的审计底稿，确认L公司以前年度的利润相关信息，对其利润方面可能存在的重大错报风险进行综合评估。

（二）销售毛利分析

通过获取L公司2020-2023年毛利相关指标，计算并分析比较L公司2020-2023年的毛利率，得到表4。

（毛利率=毛利/主营业务收入×100%）

通过对毛利率的计算分析得出结论，2020-2023年，虽然L公司的主营业务收入在逐年增长，但是毛利率却在下降，这表明公司的主营业务成本在增加，而且主营业务成本的增长速度高于主营业务收入的增长速度。因此，公司管理层不应盲目扩张经营，重点在于革新技术，降低成本，增加产品竞争力。

（三）偿债能力分析

首先，由表1可知：L公司的负债结构较为合理，流动负债仅占一小部分，略高于30%，而非流动负债占比高于60%，并且流动资产明显高于流动负债，表明L公司对短期借款的依赖性很小，流动资金充足，经营前景向好。其次，通过表5可得：近年来，L公司的流动比率保持在2左右，说明L公司偿还债务的能力较强，对于债权人来说，其权利可以有效得到保障，对L公司提供资金支持的意愿较强，这在一定程度上增强了L公司的融资能力，有利于企业长期发展。除此之外，L公司的速动比率也呈上升趋势，并且大于50%，表明企业资金回笼速度快，拥有足够的货币资金用于偿还债务，短期偿债能力较强。从资产负债率来看，近年来L公司的资产负债率都保持在80%以上，高出标准资产负债率60%很多，长期偿债能力严重不足，无法有效利用财务杠杆来降低财务风险，不利于企业长期发展。所以，审计师应与其债权人详细沟通，检查其应付账款、应付票据等会计账簿和资料，向银行进行函证，确认L公司的实际借款金额，准确评估其偿债能力。

（四）营运能力分析

由表6可得：2021-2023年，L公司的总资产周转率虽总体呈下降趋势，但变动幅度不大，相对比较稳定，说明L公司在资产管理方面不存在较大问题，并且近年来每年收入增长速度高于资产增长速度，资产管理质量相对较高，但L公司仍需要创新资产管理制度，有效处置闲置资产，提高资产综合利用率。应收账款周转次数逐年减少，周转天数逐渐增加，应收账款周转速度减慢，坏账风险增加，这也和我们在应收账款分析中的结论相一致。进一步表明其信用条件宽松，资金回笼慢，收款能力弱，不利于日后正常经营。L公司的存货周转天数逐年上升，存货销售迟滞，其产品出现滞销的现象，可能存在产品积压的情况，存货管理水平逐年下降，资金回流速度放缓，最终可能导致资金周转困难。

对此，审计师应对L公司应收账款进行积极式的函证，检查应收账款相关账户和凭证、银行对账单等会计资料，扩大应收账款的审计范围。检查L公司的客户订货单和产品出库单、存货总账和明细账等财务资料，必要时对其存货进行突击式实地盘点，向其客户和供应商进行函证，正确评估应收账款可能存在的重大错报风险。

（五）获利能力分析

从表7可以得出：L公司的销售净利率、总资产报酬率和净资产收益率呈下降趋势，获利能力不强。由表1可以得出，L公司负债总额不断上升，但其净资产收益率却呈现下降趋势，说明总资产与销售收入增长较快，并且快于负债增长率，在这种情况下，L公司可能没有充分利用闲置资金，对生产项目的运营缺乏有效管理，总体经营能力较低。同样，L公司的销售净利率连续下降，销售收入的增长速度低于成本、费用和其他税金的增长速度，无法良好为企业创造利润，利润空间较小。总资产报酬率从2021年的7.24下降至2023年的3.96%，下降幅度高至45.30%，表明L公司管理层没有对资产实施有效管理，而导致资产管理效益不断较小，资产运营效率连续变差。

因此，审计师应实施进一步审计程序，对L公司收入、成本等账簿和凭证资料以及客户订货单、产品出库单等会计资料进行检查，向其客户和供应商进行函证，确认L公司的存货销售情况和产品名誉，检查L公司的存货等有形资产，必要时进行盘点检查。另外，还应调查L公司的产品市场状况，获取其商品的竞争程度和生产成本等信息。

三、SWOT分析在L公司的具体运用（战略风险预测）

根据L公司的行业状况、内部发展环境，结合宏观经济状况制作SWOT分析矩阵，如表8所示。

在SWOT矩阵中可以看出，L公司投资环境比较恶劣，在股东存在较大投资欲望的前提下，很可能出现盲目投资的行为，投资风险为高级别。虽然销售收入在增加，但缺乏自主创新能力和核心技术，竞争环境恶劣。因此，即使汽车零部件的需求在增加，也只会导致L公司在激烈的竞争环境中遭到淘汰。综上，L公司应采取防御型策略，避免盲目扩大投资，引进人才，致力创新，革新生产技术，打造知名品牌。

综上所述，经过对L公司的坏账、毛利、偿债能力、营运能力和盈利能力分析，结合定性经营战略分析，可见L公司的生产规模在不断扩大，但其坏账风险却在加大，偿债能力、营运能力和盈利能力均呈下降趋势，财务风险相对较高，经营状况不稳定。因此，L公司管理层应及时转变经营思路，革新经营制度，在现有业务的基础上发展新业务，采取线上经营和线下经营相结合的方式，降低经营成本，拓展新的盈利模式。

L公司的财务风险和经营风险并存，在其巨大的竞争压力下，很可能出现财务舞弊行为。因此，审计师应调查其市场状况，查明其原材料价格和产品价格的变动趋势以及其产品的市场份额，调查其同类产品或类似产品的销售情况。另外，还应对其应收账款、应付账款、存货和收入、费用等相关会计资料进行检查，实施进一步审计程序。

四、对完善分析程序和改善L公司财务状况的建议和措施

对完善分析程序的建议：

（一）充分利用现代审计技术，发挥计算机审计的作用

计算机辅助审计技术，是指在计算机和相关审计软件的帮助下，使审计工作实现现代化的技术。计算机审计技术包括回归分析和统计分析，其可以大大提高审计工作的效率和准确性，是审计人员需要学习的关键技能。

（二）不断加强对审计人员的专业知识教育和实践技能的培训

丰富的专业理论知识和实践经验是审计人员执行分析程序所必需的要素。一般情况下，审计人员的理论水平越高，实践能力越强，分析程序结果的可信赖程度越高。因此，通过对审计人员进行定期培训和后续教育，提高审计人员的职业判断能力和分析能力对完善分析程序是必要的。

（三）建立行业统计数据资料库

只有建立行业统计数据资料库，审计人员才能将被审单位的各项信息与同行业之间进行对比，准确分析财务指标之间、非财务指标之间以及财务指标与非财务指标之间的联系和规律，这也是分析程序所必须的步骤。

对改善L公司财务状况的建议：

第一，L公司的坏账风险较高，应引起管理层重视，根据实际经营情况适当增加坏账计提比例。

第二，避免盲目扩大生产范围，重视科技研发能力的提高，提升核心竞争力。