企业研发费用加计扣除税务风险分析及防范

［摘 要］国内高新技术产业在近年来得到大力扶持，新智能技术产业发展趋势显著。研发费用加计扣除对于高新技术企业而言，是财务资源管理的重要环节。本文从企业研发费用加计扣除存在的风险问题展开分析，深入探讨税收政策、会计核算与研发项目管理等，为企业规避、防范该方面的税务风险提供相应指导与建议。

［关键词］研发费用加计扣除；税务风险；防范策略

［中图分类号］F81 文献标志码：A

随着科技创新的不断推进，企业对研发活动的投入日益增加，而研发费用加计扣除政策为企业带来了一定的机遇。在享受政策红利的同时，企业也面临着一系列税务风险挑战，如申报不准确、违规操作等。因此，加强对税务优惠政策的解读、优化会计核算与管理以及强化研发项目管理成为企业规避税务风险的关键。

1 研发费用财税处理差异

1.1 研发费用会计归集

根据会计准则和税法规定，研发费用的会计归集和税务归集存在一定的差异。《企业会计准则》规定，研发费用应当在研发活动进行过程中按照实际发生进行会计核算，并按照相关规定进行会计处理。具体来说，研发费用应当从直接发生的支出中区分出来，采用合适的方法进行核算、会计确认和会计处理，并通过财务报表的披露方式呈现。而根据税务法规的规定，研发费用的税务归集主要涉及税前税后扣除的问题。在国内，企业可依法享受研发费用加计扣除的税务优惠政策。按照规定，企业需要将符合研发费用加计扣除政策的费用项目在纳税申报过程中进行归集，以享受相应的税收优惠。在研发费用的会计归集和税务归集中，会计准则和税法规定的不同导致了一定的差异。企业在进行研发费用的归集时，需要同时遵循会计准则和税法规定的要求，确保会计核算和税务申报的合规性和准确性。

1.2 税法准予加计扣除研发费用

根据国内税法相关规定，企业在计算应纳税所得额时，可以享受研发费用的加计扣除优惠，代表企业可以将符合条件的研发费用加计扣除到应纳税所得额中，从而降低纳税负担。研发费用指企业为开展科学研究、技术开发和实验发明所发生的符合规定的支出，如直接发生的研究与试验材料费、研究人员劳务费、外聘研发服务费等。国内对于企业研发项目的管理有合规性与真实性的要求，税法对研发费用加计扣除设置了一些条件限制。例如，研发活动必须是符合国家相关政策和规定的；研发项目必须经过认定和备案；等等。

2 研发费用加计扣除的税务风险分析

2.1 税务优惠政策理解不够深入

随着国内经济转型升级和科技创新的战略部署，政府大力支持研发活动，鼓励企业增加科技创新投入，以推动产业结构优化升级和提升国内产业竞争力。研发费用加计扣除政策的出台为企业提供了更多的财政支持，激励企业加大研发投入力度，推动科技创新。对于企业的发展规划而言，研发费用加计扣除政策可以降低研发成本，促进企业的创新和发展。但从税务法规现行内容与体系规模上看，由于税务法规较为复杂，部分企业对税务优惠政策的理解还不够深入，存在申报错误、政策遗漏、难以审计等问题。如企业因为对税务优惠政策的理解不够深入而遗漏可以享受的政策优惠，导致研发费用未能最大限度获得扣除，增加了企业的税负。

2.2 研发费用归集风险

国内目前颁布的《高新技术企业认定管理工作指引》和《企业研究开发费用税前扣除管理办法》已明确规定高新技术企业的加计扣除依据，研发费用的归集通常按照技术流程、性能工艺等进行确定。在加计扣除方面，归集对象则面向工艺流程制定、产品设计与研发费用相关等费用。部分企业在该类费用的归集中，容易因为规定准则的理解不清晰，造成费用归集流程、记录与汇总等环节出现疏漏，进而影响企业后续的加计扣除申请。

2.3 申报材料准备风险

企业在准备申报材料时存在遗漏或错误，会使审批部门对项目的认可度降低，甚至拒绝批准加计扣除。部分企业为了获取税收优惠会夸大或虚构研发费用，在申报研发费用加计扣除时，存在遗漏或不完整的情况，影响到后续的研发费用加计扣除。

2.4 研发项目管理风险

研发项目管理中一个重要的风险在于研发目标的不清晰或不切实际，部分企业在项目启动阶段缺乏明确的研发目标，或者设定的目标过于理想化，使项目无法按计划完成，进而影响加计扣除政策的申请资格。一般情况下，研发项目需要严格控制进度，一旦项目延误或进度不受控制，企业则难以按时提交相关报告，影响申请加计扣除的有效性。部分企业的核心技术人员离职或转岗，造成的项目停滞或延期，也会影响项目的进展和质量。若项目成本超支或管理不善，企业难以提供准确的研发费用数据，申请加计扣除也相对困难。

3 研发费用加计扣除税务风险防范策略

3.1 加强税务优惠政策解读

我国政府提出“大众创业、万众创新”的“双创”政策，鼓励并支持创新创业活动。研发费用加计扣除政策的实施为创新型企业提供了更多财务支持，助力企业降低成本、提高效益，促进技术创新和创业活动。税务政策作为企业税务管理与财务管理的重要依据，企业在相关政策内容的解读上，应保持实时性、深入性与针对性。对于研发费用加计扣除方面的政策内容解读应定期关注国家、地方以及相关部门发布的有关的政策法规，及时了解最新政策内容和要求，以规避因政策调整而导致的风险。同时，要组织内部人员参加相关培训和学习，深入了解研发费用加计扣除政策的具体条款和适用范围，提高政策理解和适用能力［1］。除了内部政策内容解读能力，企业还可寻求外部税务顾问或者会计师共同解决研发费用加计扣除方面的问题。针对国内税务政策体系规模较为庞大的特点，企业应建立完善的内部信息共享机制，促进不同部门之间对研发费用加计扣除政策的交流和共享，确保各级部门之间对政策解读的一致性，避免因信息不畅或不统一而产生误解和偏差。

此外，在企业财务人员方面，企业需定期开展内部政策宣传活动，向员工普及研发费用加计扣除政策的基本要求和操作流程，确保每个涉及该政策的员工都能理解和遵守政策规定，减少操作失误和风险发生的可能性。研发费用加计扣除政策适用范围涵盖了多种研发费用类别。企业可以针对研究开发人员的工资、试验检验费用、材料、设备租赁费用、专家咨询费用等与研发活动直接相关的支出，享受研发费用加计扣除的优惠政策。而为了确保享受研发费用加计扣除政策的企业符合相关标准，需要进行技术认定。各地税务部门会对企业的研发项目进行审查和认定，以确保企业的研发活动达到国家有关技术认定的标准，如技术水平、原创性等。企业在享受政策优惠时，须妥善保管相关的凭证和记录，确保费用支出的真实性和合规性。

3.2 加强会计核算与管理

企业需制定详细的会计政策、流程和操作规范，以确保研发费用的核算准确无误。同时，要求财务人员严格执行相关会计标准和准则，如根据《企业会计准则》要求进行研发费用的认定、确认和会计处理，确保符合法律法规和财务会计准则的要求。国内目前对于研发费用的归集范围于2016起明确划分，将研发项目相关的人工、直接投入、产品设计与无形资产等纳入可归集的范围内。在人工费用的会计处理上，企业研发项目的工作人员类别共有两种：第一种为仅从事研发工作的人员，第二种不仅从事研发工作，也承担了生产经营管理的任务。对于第二类人员的人工费用会计处理，需按照2015年的《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》进行相应扣除，研究所涉及的开发费用与非开发费用应进行记录保存，从事研究项目的开发人员费用才能归集在研发费用的加计扣除中。在材料、燃料与动力费用方面的会计处理，应针对研发工作中发生的、直接消耗的动力费用、燃料费用与材料费用进行加计扣除。其中，对于不属于研究开发工作损耗的材料费用，应单独进行会计核算。对于仪器设备运维费、租赁费和折旧费等会计处理，需针对研发过程中的实际发生费用情况纳入加计扣除范围。对于用于研发活动，同时用于生产经营的仪器设备，需明确该仪器设备的生产经营费用与研发费用的差异，不可在加计扣除中计算未分配费用［2］。

在加计扣除的风险防范上，企业需要全面了解研发费用加计扣除政策的资格条件、抵扣比例、项目评估标准等内容，同时建立辅助账目，精确核算与归集该年度内的可加计扣除研发费用。其中，注意将研发活动的费用与用于生产经营活动的费用分开核算，确保分类准确。而在内部管控方面，建立明确的内部流程和标准，确保会计核算和管理工作符合政策要求，指导财务人员在研发费用的计量、登记、汇总和报告等环节中遵循统一的操作流程。可采用信息化手段，建立与研发费用加计扣除相关的信息管理系统，提高数据的精确性、及时性和可靠性，减少人为因素的干预和错误，以降低加计扣除会计核算流程风险［3］。

3.3 优化研发后续管理

目前，国内正积极推动高新技术产业的发展，鼓励企业增加在高新技术领域的研发投入，企业需全面了解研发费用加计扣除政策的相关规定，清楚掌握政策要求，包括资格条件、抵扣比例、项目评估标准等。在申报过程中，企业需要按照政策要求，准备和提交相关材料。对于政府和相关部门支持的重点项目，还需要根据要求进行立项管理。此外，内部决策部门如董事会应积极参与，以确保申报的顺利进行。一旦企业享受了研发费用加计扣除优惠，后续应配合税务部门的审查，及时提供相关资料，解决可能出现的异议。若税务部门与企业存在异议，可依法转至科技部门鉴定，及时了解政策的变化，实施追溯享受优惠措施，最大限度减轻企业的税收负担。

根据最新的政策，企业在进行研发活动时产生的费用，如果尚未转化为无形资产，可以在税前按照实际发生的费用金额进行100 %的加计扣除，以减轻企业的税收负担。如果研发活动最终形成了无形资产，那么该无形资产的成本可以按照200 %的比例在税前进行摊销。该项优惠政策适用于除烟草制造、住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁商务服务以及娱乐业等特定行业之外的所有行业企业。特别是对于科技型中小企业来说，自2022年1月1日起，可以享受到研发费用100 %的税前加计扣除和无形资产成本200 %的税前摊销的优惠政策。企业在进行预缴申报时，可以选择享受这一研发费用加计扣除的优惠政策。在年度的10月份预缴申报时，企业甚至可以提前享受当年前三季度的研发费用加计扣除。对于企业之间共同合作开展的研发项目，各合作方应结合实际承担的研发费用，分别计算并享受加计扣除。

3.4 强化研发项目管理

研发项目在企业创新发展的规划中具有多方面影响，既代表企业发展竞争的核心力量，也反映企业未来在市场环境中的竞争力。对于研发费用的加计扣除，属于企业综合资源优化的重要环节，设立专门的研发项目管理团队是必不可少的，该团队应明确责任和流程，确保项目管理的透明性和规范性。团队成员需要清楚了解各自的角色和任务，以实现有效协作。同时，团队负责制订研发项目计划，包括项目目标、时间安排和资源分配等方面的内容。其中，企业应对研发项目进行预算控制，确保支出符合法规要求且合理有效，定期审计项目费用，避免虚报或过度计算研发费用。另外，企业应确保所有研发活动都有详细的记录，涵盖实验数据、会议记录、采购单据等相关信息，后续作为税务部门审计的依据，证明费用支出的真实性，并提供合规性的证据。

国内部分企业在研发费用加计扣除申报的过程中，还存在申报材料证明度不足的情况，如科技型企业在申报研发费用加计扣除时，提供了一份费用支出记录，列出了一系列与研发项目相关的费用支出，包括实验材料购置费、研究人员薪酬等。但在税务部门对这些费用进行审查时，发现其中部分支出并未能提供足够的凭证或证明与研发项目直接相关。具体来说，企业在费用支出记录中列出了一笔数额较大的“顾问费用”，声称是用于某项关键技术咨询服务，是研发项目的一部分。当税务部门要求企业提供关于该顾问费用的具体支付明细、合同或工作报告等凭证时，企业却无法提供充分和真实的凭证来证明这笔费用的合理性和与研发项目的直接相关性。由此，税务部门对企业的费用支出记录产生怀疑，怀疑企业可能存在虚报或不实的情况。该种不合规的费用支出记录容易使税务部门对企业进一步展开审查，并对企业进行罚款，给企业带来严重的经济和声誉损失。

对此，除了研发项目流程上的管理，企业还需通过定期的审核和复核，确保研发项目按照法律法规进行管理。检查项目的合规性、凭证的真实性和完整性，并及时纠正错误，降低税务风险并提高管理的稳定性。而在研发项目的申报工作上，企业应准备科技文件和技术路线图，并定期更新。通常情况下，科技文件和技术路线图记录了研发项目的技术难点、创新点等重要信息，可以作为研发费用加计扣除的申报依据，证明研发项目的合理性和创新性，从而降低税务风险并确保合规性。

4 结语

在当今竞争激烈的市场环境中，企业需要不断创新并加大对研发的投入以保持竞争优势。同时，加强对税务政策解读、优化会计核算与管理以及强化研发项目管理等，有效应对税务风险挑战，保障企业的可持续发展。

参考文献

［1］张鸢. 高新技术企业研发费用加计扣除税务风险分析及应对策略——以T公司为例［J］. 财务管理研究，2023（7）：30-36.

［2］狄群华. 高新技术企业研发费用加计扣除的税务风险分析［J］. 纳税，2021，15（8）：9-10.

［3］孙奕昭. 企业所得税研发费用加计扣除的税务风险及防范对策［J］. 天津经济，2020（11）：53-56.