高校内部审计数字化转型面临的现实困境与对策

【摘要】本文基于数字化转型的时代背景，从提升审计效率和效能出发，探讨高校内部审计数字化转型的必然性，客观分析了高校内部审计数字化转型所遇到的现实困境，要摆脱转型的困境和克服转型难题，需从顶层设计入手并结合设施建设、人才培养夯实内部审计数字化转型的支撑基础。

【关键词】高校；内部审计；数字化转型；数据

【基金课题】2023年三峡大学研究生教学改革研究重点项目“构建体育‘大思政课’体系推动新时代高校研究生思政课改革创新研究”（编号：SDYJ202309）；2024年三峡大学研究生教学改革研究重点项目“政校行企协同推进体育专业学位研究生实践教学模式改革研究”（编号：SDYJ202408）。

数字化时代，内部审计通过技术创新获得更多详细的业务信息，在提高审计质量的同时实现敏捷化管理，不断丰富审计视角，提高审计效率与效能，数字化转型正成为内部审计适应时代发展的必由之路。然而，这样的转型并非一帆风顺，内部审计工作在角色定位、职能划分、新技术应用、人才储备等方面往往都面临着诸多挑战，为了确保转型的成功，企业需要识别并应对这些挑战，找到可持续的解决方案。具体到高校内部审计工作，面对高校改革产生的种种深层次问题，如何建立和健全高校内部控制和促进资源的有效利用，已成为当前高校内部审计的重大任务，要求高校内部审计必须时刻提升审计能力，加速数字技术与内部审计体系的融合，进而促进高校内部审计工作更加精准和高效。

一、高校内部审计数字化转型面对的形势要求

1.以业务敏捷性为方向提高审计效率

审计所应对的业务数据，手工无法快速处理来自不同系统的大量信息，数字化技术能够改变这一现状，在数据搜集、整理、分析和提取等方面使审计工作更加高效、精准。新时代审计工作应以大数据审计为切入点，运用数字化技术、数字化思维，以数据整合决策、执行和业务，从整体上提升审计效率。面对高校经济活动的多样化，内部审计工作面临庞大的资金流转及复杂的业务场景，需要从学校内控层面建立新的监测与分析机制，而大量数据的出现不能再依循传统的手工操作，需要数字化手段适时、精准的进行归纳和梳理，对审计对象进行定期和动态的监测、评估，及时纠正各种偏差。另一方面，随着审计职能的转变，高校审计业务不再仅限于财务收支监督检查，而是拓展到内部控制和风险管理，涉及固定资产投资、领导经济责任履行、重大政策落实的审计，对审计工作提出更高要求，审计工作关注范围不再是一个点，而要延伸到整个面，尤其是整体内部风险防控，带给内审工作的是海量且庞杂的信息，要提高审计效率，必须运用搭建的数字化监管体系对高校各项经济活动实施审计。

2.以技术转型为手段提升审计能力

数字化审计转型能否成功，根本在各审计环节正确运用技术，最终落脚于数字化能力塑造。实质上，审计数字化转型突出的是技术方法的创新，面对数据的更加复杂化、多样化、精益化和动态化，利用数字化技术执行审计工作程序，能够实现对相关数据的自动抓取和分析，及时且高效地达到审计目标，而这样的审计也避免了事后审计的滞后性，使工作流程更加敏捷而富有效率。内部审计数字化转型深入推进审计改革，检验的是可支持数据处理、分析和价值挖掘的应用能力，在其要求下反映出的技术转型才是关键。高校内部审计适应数字化技术转型的要求，围绕办学经费、经济责任、工程建设、科研经费以及资产管理的审计，强调数字化技术转型对学校各个层面审计工作的支持。从当前各高校数字化建设现状来看，多数高校已经认识到数字化在审计工作中的重要性，并投入了大量的人力、物力和财力进行数字化建设，但还需要把技术转型与高校的发展要求相统一，使之成为审计实践的工作指南，并根据高校内部审计的任务要求，建立可操作性的数字化技术支撑。

3.以价值为主导扩展审计职能

审计的最终目的是帮助组织实现良好治理，审计数字化着眼于全方位、多视角的大数据分析，深入挖掘内部风险，为组织发展提供更大价值。数字化赋予了内部审计新的目标任务和价值取向，基于系统功能的提升及数据质量的优化，搭建多维度、多层次的大数据审计应用，可实现从审计发现到价值创造的延伸，推动审计工作向事前预警、事中监督、事后整改的转变，形成监督闭环，内部审计也从传统合规性监督转向更加注重增值服务，从“问题发现”向“问题解决”的价值转型，其转型逐步拓展到决策服务。随着高校审计地位的提高，对内部审计工作的要求也更高，审计人员除了完成基本的财务、经费管理的检查、评价任务外，还要从高校治理出发为高校决策提供合理化建议的服务。既要坚持批判性，更要突出建设性，对高校内部控制情况进行检查，并开展包括制度执行层面的监督。

4.以工作模式创新重塑审计业务流程

审计数字化转型是一场体系变革，既要建立微观层面的数据模型，也要同步推进制度、流程和人员等审计工作模式创新，高效利用数据拓展审计的深度和广度，主张对业务流程进行再思考和再设计，审计工作自身面临业务流程再造，从审计计划制定到开展审计项目及整改跟踪的全过程管理，不仅是对原有审计流程进行革新，还是对审计工作方式的重塑。制度是开展审计数字化转型的前提，根据审计目标、工作内容和业务流程的变化，对现有的审计制度进行重新设计，是审计工作数字化转型的重要保障。而人才是审计数字化转型的核心，审计转型需要具备审计经验和业务知识的人才，更需要具备数据分析能力的复合型人才。组织架构突破专业界限，强化跨层级、跨领域、跨部门的审计协同，为审计转型打通障碍。高校审计围绕教学主题，聚焦于财务收支、经费，同时向全面风险管理延伸，要求审计工作逐步转变成对数据信息进行采集、传输、处理、执行的智能化审计；审计方式从现场审计向远程非现场转变，从集中化场景向集中与分散并行转变。

5.以数据为支撑扎实审计转型基础

数字化转型的核心是数据驱动，审计的基础任务是收集足够的与审计项目相关的数据信息，从这些信息发现审计线索，做出审计判断。首先，数据的采集是挖掘数据价值的第一步，当数据量越来越大时，只有善用数据挖掘数据价值，才能够保证数据分析结果的有效性。其次是数据整理，需要剔除繁杂而毫无价值的数据，紧密契合审计目标的要求，否则再多的数据堆砌也只会大大降低审计的效率。再次是数据分析，依据整理的数据进行综合判断，最终挖掘出数据价值。这表明数据管理决定着数字化转型成功与否，为保障数字化转型成功，需建立起较高水平的数据标准管理，能够采集到的数据达到审计的质量要求，体现在采集的数据完整性必须得到保障，并且数据传输过程中不能遗漏与毁损。高校审计工作主要面对的是教学任务，围绕教学主题的科研、财务、工程建设、资产管理等复杂项目的经济活动会产生大量的数据，且各部门在未建立统一数据管理体系的情况下，数据的来源、质量、安全、标准等问题将会给审计工作带来挑战，需要审计人员投入大量时间和精力对各类数据进行搜集、分析和判断，通过建模方法的数据融合应用，最终促进高校各领域的良性循环。

二、高校内部审计数字化转型面临的现实困境

1.数据本身的结构性障碍

数字化转型的根本问题不是数据是否存在，而是如何区分和识别支持审计的相关数据，然后打造高效方便的审计流程。当前存在的数据结构性问题：一是数据质量，主要表现为数据的完整性和准确性不足，现实中各部门的数据质量参差不齐，存在不完整、不规范、不准确等问题，使得审计人员需花费大量时间对数据进行清洗。高校内部审计既有来自于教学、科研、工程管理、资产管理等各经济活动产生的数据，也有来自于不同院系、不同部门的数据，由于各经济活动以及各部门管理的不规范，导致数据存储不完整或不准确，数据质量大打折扣。二是日常只注意结构性数据的收集和管理而忽视了非结构性数据的重要性，导致大量的非结构性数据流失，审计工作的开展只能依靠结构性数据，无法满足审计全覆盖的数据需求。三是数据隐私和信息安全风险的挑战，涉及大量敏感数据的隐私保护和安全风险成为突出问题，不完善的数据安全措施和隐私保护机制会导致数据泄露、滥用和不当使用，对组织和个人造成损失。高校面对庞大的组织管理体系，由于各部门对数据安全风险的防范意识不同，对各类数据的安全管理差异较大，给审计工作带来更大风险。

2.认知误区和行动惰性带来的障碍

数字化转型的本质，并非单纯的技术堆砌或形式上的改变，而是对数据价值的深度挖掘和场景化应用，但实际的审计工作对此缺乏深刻理解，认为只要引入先进的技术系统，就算是实现转型。这种认知上的误区，使得审计转型往往只关注技术的引入和系统的建设，而忽视了数据价值的挖掘和应用，导致转型流于表面。认知上的误区还导致转型中的思维僵化，许多审计人员害怕改变，担心转型会带来不确定性和风险，因此往往固守既有的业务模式和思维惯性，使得数字化转型难以实现真正的质变。

3.审计模式亟待进一步优化的组织障碍

数字化转型不仅是技术上的改变，更是组织流程的全面变革，需要组织架构做出相应的调整和优化，组织如果不能将数字化技术与自身业务深度融合，则会注定转型的失败。组织保障可以打破部门壁垒，形成跨部门、跨层级的协作与沟通，实现各部门之间的协同，为审计职能的充分发挥提供信息支持。现实中，高校的层级结构导致审计高效数字化运作的障碍，审计转型的重大决策执行缓慢，落实到基层各部门可能已流于形式，而不同部门和院系的各自为政也会使数据信息管理孤立而分散，难以达到全面、客观、准确的高质量审计。

4.数据基础设施滞后的技术障碍

数字化技术在转型中发挥基础性作用，数据从汇聚、集成、分析到服务于业务，依赖数字技术支撑。缺乏数字技术的整合能力或信息系统功能的不能充分利用，都会影响审计工作成效。数字技术的应用架构设计应考虑在数据、模型、工具、流程和成果应用的体系化建设，在数据基础设施上能够支持高校内部审计提升审计职能。当前对学校各层面所展开的项目审计，围绕办学经费、经济责任、工程建设、科研以及教学设备采购的审计，仅有很少部分运用了数字化平台，大多审计的操作方式仍然沿袭人工手段，与借助现代数据分析技术开展高水平的审计应用相差甚远，而基础设施的薄弱和学校在投入上的不足，也大大阻碍数字化转型的进程。

5.数字化人才培养的胜任能力障碍

数字化时代的到来对内部审计人员提出了新的要求，除了要具有一定的审计专业知识外，还需要具备数据挖掘、数据整理与分析的创新应用能力。然而，目前大多审计人员还没有充分掌握数据分析、数据挖掘、模型创建、人工智能等相关数字技术和技能，同时，由于缺乏数字化审计专业培训，也使这种能力提升大大受限。就现阶段来看，高校大多审计人员都是来自财务人员，对数字化转型缺乏全面的理解，对数据处理缺乏胜任力，并且缺乏数字化审计人才培养机制，致使审计人员不能很好地契合内部审计数字化转型的需要，难以应对数字化技术给审计工作带来的挑战。

三、建议与对策

1.从顶层设计加强审计转型的制度建设

推进审计数字化转型需要加强制度保障，通过开展审计信息化顶层设计工作，构建一个支持多级管理的审计业务应用系统，从顶层设计开始逐层向下明晰审计数字化方向，充分评估内部审计数字化所需的支持条件可行性，从业务和技术层面对审计数字化转型所需支持充分规划。先行确定数字化转型的架构，应立足于提高业务、系统、数据和技术之间的协同。在这样的架构指导下，高校内部审计数字化转型应从顶层设计到底层支撑，建立一个可持续迭代和优化的保障制度。

2.聚焦技术变革打造内部审计数据支撑

数字化审计的重要依托，即将数字技术深度嵌入到审计业务中，通过数据挖掘、数据分析和逻辑推理优化审计流程。高校审计应围绕教学、科研、基建、财务管理等重点领域，搭建审计项目数据库，加大数据采集归集力度，拓展数据采集面，将分散在各层级、各部门、各业务信息系统的数据进行统一存储和整合，解决数据采集、存储、汇聚、检索以及使用的管理问题。

3.加强数字化审计基础设施建设

审计基础设施建设正成为审计核心竞争力打造和提升质效的重要手段，当前内部审计的数字化转型越来越紧迫，为切实有效开展高校内部审计工作，需要创建联网审计平台，通过审计平台建立各类数据的标准化执行标准，并对各类数据的特征构成进行检验、有利于采集数据和适时把握数据质量，极大提高数据的核查效率。在此基础上，需要在高校探索构建数字化的审计中心，以便能更好整合高校各部门信息资源，在教学设备采购上要充分考虑审计平台建设的必要性，加大数字化设施的投入力度，逐步形成内部审计与决策、投资、财务、资金、内控等业务信息系统相融合的审计数字化格局。

4.建立良好的数字化审计人才培养机制

审计数字化转型无论是数据的转换还是分析，归根结底都是取决于审计人员操作水准，不仅要求审计人员精通业务，而且需要熟练地掌握数据挖掘技术和工具，有能力将数据价值转化为业务需求的满足。高校内部审计人员不仅需要具备数据应用分析能力与创新思维，还要在此基础上善于归纳经验、总结规律、创建模型和提出建议，提升对审计证据的评估判断能力以及对各种风险的应变能力。为增强高校内部审计的整体效能，还需要加强审计人才队伍建设，健全审计人员培养机制，加大对审计人员的培训力度。高校内部审计人员也应更新审计理念，增强自主学习积极性，逐步掌握数字化审计方式。

总之，内部审计进行数字化转型，不仅是审计技术和方法的变革，也是适应审计对象数字化转型的需要。高校内部审计同样应把数据技术应用嵌入高校治理中，与高校教育目标要求相一致，在转型中不断优化制度体系和转换工作模式，并构建基于大数据的高校内部审计支持系统，以最大化数字化转型的成效。审计人员也应当深刻地认识到数字化对审计的影响，并积极创新工作方法应对数字化审计带来的挑战，还需要加强主动的学习意识。组织部门也要建立有效的培训机制，不断提升员工的数字化素养，通过技术创新提升审计能力，为高校可持续发展提供保障。

········参考文献·····················

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（作者单位：三峡大学）