集团企业合并报表编制面临的困境及对策

摘要：集团企业合并报表编制工作具有较高的实践价值，是财务报表使用者了解集团企业财务状况和经营情况的有效媒介。然而，在合并财务报表编制中，由于受合并报表范围、会计信息、母子公司财务核算基础、信息化程度、财务人员专业能力等因素的影响，财务报表编制工作容易出现诸多问题，无法精准反映出集团企业的综合运营情况。为了提升集团内部管理效果，并为报表使用者提供有价值的数据信息参考，文章以集团企业合并报表编制困境及应对建议为研究对象，首先，阐述了合并报表的内涵。其次，分析了合并财务报表编制应遵循的原则。最后，针对集团企业合并报表编制过程中存在的问题，提出几点应对建议，包括明晰合并范围确定标准、加强对子企业的会计监督、统一集团会计政策和相关制度、进一步推进财务信息化建设、不断加强财务“高精尖”复合型人才的培养等，以期为业内相关学者提供价值参考。

关键词：集团企业；合并报表编制；困境及对策

一、引言

在当前全球经济格局的多变和错综复杂的背景下，企业间的竞争愈发激烈，众多公司逐渐将并购作为常规策略来扩大经营规模并增强其在国际市场中的竞争力。伴随着企业规模的不断扩张，企业管理层对于全面掌握公司的财务状况和业务表现的需求日益迫切，企业的财务信息对于制定战略决策至关重要。然而，企业合并报表编制的内在复杂性和技术要求使得合并报表的编制变得尤为困难，往往难以迅速提供准确和可依赖的财务数据。鉴于此，深入探究如何有效、精准地完成合并报表的编制，对于企业决策层而言不仅是一项挑战，更是一个关键性的课题。

二、合并财务报表概述

（一）企业合并报表的概念

企业合并报表是针对企业集团整体所编制的一组财务报告，其中主要包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。集团公司需根据会计准则要求，定期（通常是每个季度或月度结束时）以控股公司的单独财务HfCjROjl/uALSXGLKn05oLk1gFVNQWhMDAit+k37qlU=报表为基础，汇总其所有子公司的财务数据。在此过程中，集团需进行一系列会计处理，包括调整股权比例、消除内部交易和相互债权债务等，从而编制出一份综合反映集团财务状态的合并报表，通过该报表不仅可揭示集团在特定时期内的财务成果，如收入和支出状况，还可进一步反映出集团企业该阶段的资金流动性与管理效率。

（二）企业合并报表编制的重要意义

在会计实务中，尽管母公司对子公司持有控制权并影响其战略和财务决策，各自依然保持独立的法律地位，并各自承担法律义务，独立进行商业活动。因此，需其各自准备符合自身运营要求的单独财务报表。然而，单独的一份报表并不能为管理层展示出集团整体运营的全貌。因此，企业必须将各分支的财务数据综合起来，制作出合并财务报表。在此过程中为了让合并后的财务报表可以更加真实地反映出集团企业的财务情况及运营状况，要对子母公司间内部交易所产生的收入、相互债权债务和未实现的利润做出消除处理。

此外，部分集团企业可能为了满足资金募集的目的或是达成业绩承诺等多样化的商业动机，导致其内部存在大量内部公司之间虚构的采购、销售等经济业务情况，以此虚增企业的整体经营规模。在这种情况下，就必须通过合并，整合母公司和子公司的财务信息，抵销集团内部的交易和往来，以助于管理层和利益相关者评估集团整体的资产、负债、收入和支出情况，而这些是单独的财务报表所无法提供的。同时，合并报表还会剔除集团内部交易的影响，降低了企业通过内部交易进行利润操纵的可能性，从而提高了财务报告的透明度。因此，通过编制企业合并报表，可有效地限制企业利用子公司间的内部交易来人为夸大收入和资产的行为，降低了企业操纵利润的可能性，确保其可为债权人、投资者和政府等外部利益相关者提供更加全面且真实的财务信息，切实反映出企业当前的实际运营状况以及资产与负债的实际规模。

三、集团企业合并报表编制的主要原则

（一）重要性原则

集团企业合并报表编制应遵循的重要性原则，是指在进行报表编制的过程中，应该重点关注那些对集团整体运营有重要影响的财务数据和信息。例如，对于利润、收入、资产、负债等重要的财务指标，需要特别关注其在合并报表中的反映，以确保其准确性和完整性。同时，对于集团整体业务活动和资产组合有重要影响的子公司，也需重点关注其在合并报表中的反映，以确保其得到充分考虑。

（二）整体性原则

合并财务报表是集团企业财务内部透明度与综合管理能力水平的重要体现。其不仅可为企业管理层提供全面的经营数据，还为外部的财务报表使用者，如投资者、债权人、分析师和监管机构，为其揭示企业整体的财务健康状况和业务成果。因此，为确保合并报表的准确性与一致性，合并财务报表的编制必须遵循一体化原则。在实际操作中，母公司及其子公司需被视作单一的经济实体，运用统一的会计政策来处理各类财务事项。而在执行一体化原则时，集团内部各成员企业之间的相互往来和交易需要进行适当的抵销。其中，包括内部销售的收入、互相之间的应收账款和应付账款，以及分公司之间可能出现的未实现利润等。以此编制合并报表，才可清晰地反映出集团当前真实的财务状况，排除内部交易对于利润和资产的影响。

（三）基于个别财务报表的精细化原则

集团企业财务报表的编制，并不是将子母公司财务信息进行简单罗列及叠加，而是需要基于各独立财务报表开展精细化的编制活动。具体操作中，子公司与母公司应以反映出各自的财务状况、经营成果和现金流量为起点，通过一系列精确的合并技术，对数据进行综合处理，从而构建出一份集合了所有关联公司信息、展现集团总体经济活动的全面财务报表。

四、集团企业合并报表编制面临的困境

（一）合并报表范围界定存在难度

从企业会计准则中可以看出，要遵循实质性控制原则来判断新增公司是否纳入集团企业的合并范围，不要单纯从持股比例方面来判断子公司关系。集团企业在合并报表的编制中，需要考虑股权关系的复杂性，同时要对企业是否构成控制、共同控制或者重大影响做出清晰界定，但目前部分企业集团在此方面仍存在一定提升空间。就新收购的公司而言，如果可以对其施加控制，则可将其纳入到合并范围，这是一项需要集团企业综合考虑多方面因素并具备较高专业能力的任务，对于集团企业的实际工作提出了更高要求。其中，可包括投资协议、表决权情况、董事、监事和高级管理人员的任职情况，以及实际运营情况等。这一判断工作对于企业来说至关重要，直接影响到集团的财务报告和整体运营。

此外，会计准则在复杂持股合并和临时控制的界定上并不十分明确。例如，集团企业A收购了一家拥有复杂股权结构的新公司B，会计准则在复杂持股合并和临时控制的界定上可能并不明确，这为企业提供了在确定合并范围时的调节空间。企业A可根据具体情况，综合考虑投资协议、表决权情况、董事、监事和高级管理人员的任职情况，以及实际运营情况等多方面的因素，来决定是否将B公司纳入合并范围。而在这个过程中，企业A则需确保其决策符合会计准则的基本原则和要求。

（二）部分子企业存在会计信息失真问题

随着集团企业规模的不断扩大，及其子公司数量的不断增加，会计信息失真问题已日益凸显出来，成为企业当前亟待解决的问题。会计信息失真会导致集团合并财务报表的数据不准确，进而影响企业的决策和运营，甚至可能给企业带来巨大的经济损失。而由于集团企业通常子企业数量较多，而母公司在短时间内难以一一核查子企业财务报表编制的合理性和准确性，其工作量巨大，极易出现会计信息失真问题。其不仅会增加合并报表编制的难度，也对企业财务人员提出了更高的要求，需要其具备更高的专业素养与更准确的判断力，以此确保财务报表的质量。

（三）母子公司财务核算基础不一致

在集团企业财务合并中，合并财务报表的编制需要进行严谨的内部抵销，而不是简单地将各子企业的财务报表相加。而在并购初期，在会计核算规则、会计科目明细设置等方面可能存在差异化问题，集团企业在开展内部抵销活动时将会面临一定难度。例如，一家子企业使用的是A会计科目，而另一家子企业使用的是B会计科目。在编制合并财务报表时，就需要进行内部抵销，将这两家子企业的财务数据相互抵销，以得出集团整体的财务状况。但是，如果存在上述的会计核算规则、会计科目明细设置不一致的情况，就很难确定应该抵销多少金额，或者应该如何抵销，这无疑增加了内部抵销的难度，也将影响集团企业合并报表编制的时效性和准确性。

（四）合并报表信息化程度较弱

由于合并报表编制过程复杂，其合并工作的底稿繁多，而随着信息技术的不断发展，为企业报表合并提供了更高效和准确的解决方案。然而，目前仍有许多企业采用传统编制方法，如Excel等工具，进行企业报表合并工作。而采用Excel编制合并报表时，任何报表格式的变动都可能导致最终的合并报表出现错误，因此也要求各子公司的报表格式必须统一，然而，在实际操作中，报表格式的变动可能由各种客观或主观原因引起。例如，新入职的财务人员由于不熟悉母公司的管理制度规定，可能会对报表进行删减、新增行列等操作。当母公司汇总子公司数据时，便可能造成取数错误等问题的出现。此外，如果企业架构复杂、合并层级较多时，手工编制合并报表需要逐个子公司进行数据提取、整理和合并，然后向上一层一层上报修改。这种逐级上报的过程非常耗时，因为每次修改都需要重新审核和确认，这也导致其企业合并报表的编制效率较低，极大拖延了集团企业合并报表的周期。

（五）财务人员专业能力不足

随着智能化和信息化在财务管理中的应用越来越广泛，掌握相应的信息技术操作能力对于集团企业的财务人员来说至关重要。财务报表编制对于财务人员的业务能力及专业素养提出了较高要求，但从当前阶段的现实情况不难看出，部分财务人员的信息化素养不足，在合并财务报表的编制工作中无法充分发挥信息技术的应用优势。同时，部分财务人员可能由于教育背景、培训机会、个人兴趣等因素，缺乏相应的信息技术操作能力，也在一定程度上限制了其工作效率与实践效果，进而还可能拖延整个财务部门的工作进度，影响企业财务管理效率。

此外，为了有效发挥合并财务报表的重要价值和功能，财务人员需要在了解和掌握集团企业运营情况及发展需求的基础上开展编制活动，加强对业财部门之间数据的整合应用来提升合并报表编制成效。但一些财务人员对于业务部门的工作缺乏深入的了解及认知，可能使其无法获得足够的数据。例如，财务部新入职的人员无法准确了解子公司某个特定业务的收入、成本、利润等关键数据，或者无法及时获取最新的业务数据，使得该数据缺失，因此会影响财务人员对合并报表的准确性与完整性，甚至还会影响到整个集团企业的决策和战略布局。

五、集团企业合并报表编制的对策建议

（一）明晰合并范围确定标准

随着企业发展壮大，复杂的股权结构往往给合并报表的编制带来了新的挑战。为确保合并报表的编制精确无误，真实地反映企业的整体规模和经营状况，企业需要严格遵守会计准则来界定合并报表的编制范围。首先，企业必须对会计准则中关于合并范围的规定进行深入理解与分析。这意味着需要加强财务人员在解读准则和识别合并实体方面的培训和专业知识，特别是在并购新业务时，能够及时并准确地判断哪些实体应纳入合并报表。其次，根据实质性控制原则，企业应该制定一套清晰的量化指标体系，这些指标可以包括但不限于投票权比例、协议条款、业务依赖程度以及财务影响等。通过这些量化指标，企业能够客观评估每个被投资单位是否应当被纳入合并范围内。最后，在某些情况下，单纯的量化指标可能难以全面反映控制关系的真实性质，此时企业需采取一种更综合的方法，考虑到对被投资单位的战略决策、财务预算、人事任命等方面的影响力，要求企业不仅要查看数字和合同，还要深入分析业务运营模式和管理架构的实质内容，从而提供给利益相关者更加准确、透明的财务信息。

（二）加强对子企业的会计监督

子公司要严格遵循企业会计准则，在确保会计数据准确性及可靠性的基础上完成财务报告；母公司则要在实际工作中持续发挥监管职责，优化并完善监督流程，确保监督活动落实到位，以此让合并财务报表可以对企业集团的财务情况及运营发展状况做出更加真实客观的反映。因此，集团企业要不断加强内部审计工作，针对子公司的会计处理、财务治理和内控体系等方面开展定期且深入的审查，以此发挥监督职能来避免子公司会计信息失真。同时，集团企业也可根据实际情况强化与第三方专业审计机构的交流与合作，针对子公司的财务报表和内控管理开展审计活动，以便从多个角度和维度评估子公司的财务管理和运营能力。此外，集团旗下的子公司还应与外部监督机构如国有资产监督管理委员会、财政部门和税务机关等保持良好合作，通过与政府机构的监管检查配合，以此进一步增强集团企业会计信息的公信力度与准确性。

（三）统一集团会计政策和相关制度

统一集团会计政策和相关制度是在集团企业中确保财务报告和合并报表准确性和一致性的重要措施。集团母公司要充分发挥集团总部的引领作用，首先应制定一份详细的会计政策手册，明确规定集团内各个子公司应该遵循的会计准则、会计政策和报告要求。其内容应包括会计处理原则、会计科目的定义和分类、报表编制规则等内容，以确保各个子公司在会计处理上保持一致性。其次，为确保各个子公司的会计科目设置和使用方法一致，集团企业应根据业务特性和财务报告的需要设计会计科目体系，既要满足母公司对整体财务信息的管理要求，又要考虑到各个子公司的业务特点和需求。再次，在集团内企业的会计工作中母子公司需求同存异，特别要根据公司之间不同的业务板块特征，设置差异化、专业化的操作指引，让各子公司可以在规范要求下科学高效完成财务报告，为后续的合并报表编制提供便利。子公司在实际工作中要严格遵循统一的会计处理原则，同时强化子母公司间的上下联动，防止发生会计科目错配情况，最大程度上保证合并报表的精准性及可靠性。最后，集团企业要建立健全信息交流反馈平台，以促进母、子公司之间的沟通与学习。母公司可定期召开会计人员会议、举办培训和研讨活动，与子公司共享优秀的实践经验或对失败教训总结，进而提高集团企业整体的财务管理水平与合并报表编制的准确性。

（四）进一步推进财务信息化建设

搭建合并报表平台是财务信息化建设中的关键任务之一。为实现这一目标，集团企业可借鉴其他先进企业财务信息化建设的成功经验，并咨询相关财务软件的实施顾问，以设计合适的合并报表编制方案，并需结合企业的实际情况和组织架构来进行设计。同时，在搭建合并报表平台时，集团子公司还应采用统一的财务核算软件作为基础，以确保报表平台的一致性。在实际操作中，要求所有子公司将使用相同的软件进行财务核算，以便数据能够无缝集成到合并报表中。集团企业可以设计统一的个别报表模板，并指定负责报表模板更新和维护的人员，以此更好地满足内部管理和合并报表编制的现实需求。这些报表模板应根据集团企业的需求进行定制，以确保报表的准确性和一致性。此外，在搭建合并报表平台的过程中，财务系统可以自动提取常用的合并数据，如销售额、采购额、库存、资金流动等。通过配置合适的报表模板和指定相应的数据抽取规则，系统可以自动从各个子公司的财务系统中抽取这些数据，并自动进行合并计算。通过自动化的数据提取和合并计算过程极大地提高了效率。相比手动整合数据，财务系统的自动提取功能能够快速、准确地将数据整合到合并报表中，消除了繁琐的人工操作和潜在的错误。同时，财务系统的应用还可帮助集团企业精准识别并解决潜在的内部往来数据问题，并且还可自动检测并核对各子公司间的内部往来数据，确保数据的准确性和一致性。

（五）不断加强财务“高精尖”复合型人才的培养

在当前企业集团化、多元化经营的大背景下，合并财务报表编制的难度越来越高，而财务人员的专业素养和业务能力与报表编制质量存在直接联系。为了打造一个能够适应这种需求的专业财务团队，企业需要采取一系列有效措施，从培训和发展两个方面着手，确保财务人员能够胜任合并报表编制的任务。首先，系统操作能力的提升是基础。企业集团应当组织定期的技能培训，包括财务软件的使用、新的会计准则的理解和应用，以及财务数据分析工具的掌握等。例如，集团企业可通过季度财税培训会、引进会计与税务专家讲座等形式，更新财务人员的知识库，提高财务人员对市场变化和政策调整的敏感度。同时，还可通过分享集团内部优秀的实践经验，增强团队的问题解决能力，以此不仅提升了个人技能，也进一步优化了整个财务团队的工作流程。其次，鼓励财务人员提升专业资格，如通过会计职称考试，这不仅能增强他们的理论知识，还能提高其专业认可度。通过设立学习激励机制，比如职称晋升与薪酬挂钩，企业可以激励其员工积极参与专业学习，从而提高整体团队的专业水平。最后，针对合并报表编制中可能存在的特殊要求，还需对财务人员进行专项的业务培训。其中可包括对子公司不同业务线的深入理解、相关财务处理流程的掌握以及合并报表准备过程中的关键注意事项，并通过案例分析、模拟演练和实际操作等教学方式，使财务人员可在实践中学习并掌握准确编制合并报表的技能。

六、结语

综上所述，随着经济的快速发展和市场竞争的加剧，企业普遍采取多元化战略，通过并购和重组来强化产业链并扩展业务规模，以增强自身的竞争力。在这个过程中，编制高质量的合并财务报表对于集团企业至关重要，其评估对于整个集团的业绩和制定战略决策具有直接影响。为保证财务报告的准确性与可靠性，集团企业需对合并财务报表的准备过程施加严格的控制和规范。同时，为适应数字化趋势，改变传统的管理模式，企业可采用先进的信息技术建立信息化平台，以促进财务数据的数字化和信息的跨部门共享。因此，通过数字化转型不仅可提高财务报告的质量，而且还为企业的持续发展和决策制定提供了坚实的数据支持。因此，集团企业需加强合并财务报表管理，以此可有效促进集团内部的整体效益，确保其在激烈竞争中的可持续发展。

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（作者单位：山东泉景建设有限公司）