基于业财融合视角的中小软件开发企业税务筹划研究

摘要：在现代企业经济发展中，中小软件开发企业在推动创新、促进就业和经济增长方面起着重要作用。由于软件企业的性质不同于其他行业，其技术专业性较强，需要一种综合性的方法，将企业的业务战略、财务战略和税务规划相结合，以实现税务筹划的最佳效果。因此，提高软件开发行业的盈利能力和抗风险能力是当前企业面临的重要问题。为此，文章从业财融合视角出发，对中小软件开发企业的特点进行分析，并举例分析企业所得税的案例，最后提出业财融合下中小软件开发企业纳税筹划的应对策略，在合理合法的前提下为降低软件企业的税负提供建议。

关键词：业财融合；税务筹划；企业纳税；优惠政策

一、引言

现阶段，在经济下行的社会背景下，税务筹划对于中小软件企业至关重要，而基于业财融合视角的税务筹划方法，可以帮助中小软件开发企业在税务筹划中取得更好的成果。税收筹划是一项复杂的活动，纳税人在充分了解税法和税收制度的前提下，首先对各种税收方案进行比较，选择最合适的税收方法，然后对投资、销售、融资和交易进行整体安排，以实现尽可能降低整体税负的目标。业财融合视角的税务筹划是一种综合性的方法，将企业的业务战略、财务战略和税务规划相结合，以实现税务筹划的最佳结果。它强调税务筹划与业务运营和财务管理的紧密关联，通过综合考虑多个因素来优化税务策略。因此，深入研究中小软件开发企业的税务筹划实践，并探索业财融合视角在税务筹划中的应用具有重要的理论和实践意义，将为软件企业提供更具体、有效的指导和建议，以实现税务优化和合法合规的目标。

二、中小软件开发企业的特点

（一）中小软件开发企业的业务特点

软件科技型中小企业具有技术含量高，技术创新动机强的特点。支持科技型中小企业发展的资金绝大部分都投入到了研发活动中，包括研发人员的工资、购买研发设备、研发材料，这使得研发费用投入占比极大。诸多资质对于研发费用具有要求，如表1所示。国家高新技术企业在研究中的投入与企业营收之比超过5%，上一年度浙江省高新技术企业的研发费用超过100万元，说明中小型软件开发企业和高新科技企业在研究上投入费用充足。然而，如表2所示，研发人员是科技型中小企业员工的主要组成部分，研发人员多，人员工资占了企业总研发费用的较高比例，这一部分的费用，几乎没有进项，成本占比也不高，大部分都是工资以及社保公积金，这样的特性也导致了科技型企业的税负率较高。

（二）中小软件开发企业的纳税特点

中小型软件开发企业通常可以享受企业所得税的一些优惠政策。根据国家政策，符合一定条件的高新技术企业可以享受较低的企业所得税税率，或者免征一定年限企业所得税，这些政策旨在支持技术创新和软件产业发展。一般中小型科技企业享受的政策可细分为增值税与企业所得税，表3分别罗列可享受的税收优惠。可以发现，国家推出各种高新科技企业的政策优惠，鼓励高新科技大力发展，促进国家科技创新。

三、案例分析

（一）企业所得税分析

由于中小软件开发企业在企业所得税方面可享受的政策优惠较多。其中最有力量的补助政策就是加计扣除，企业需要充分利用税前扣除额度并进行日常监控。本文通过M公司案例进行企业所得税优惠的分析，假设M企业发展利润增速由缓至快，M软件开发公司成立于2019年，主要活动领域包括技术服务、技术开发、技术咨询、技术转让、技术推广、IT系统服务、软件、硬件和辅助设备批发、软件、硬件和辅助设备零售。2022年申请成功科技型中小企业，享受研发费用100%加计扣除政策，2023年通过软件企业申报，享受两免三减半服务；2023年通过高新技术企业测评，享受所得税税率15%的优惠政策；2023年-2025年利润总额小于300万元，享受小型微利企业的优惠政策（表4数字均为万元）。

如表4所示，在企业利润总额为300万元以内（2023-2025年）时小型微利企业所需要缴纳的企业所得税为35万，软件企业需要缴纳的企业所得税为31.25万元，高新技术要缴纳的企业所得税为90万。软件企业要享受税收政策，需每年都进行评估并通过。则M企业可选择2023、2024享受企业所得税减免的优惠政策，2025年放弃软件企业优惠享受小型微利企业，则2023年-2025年仅需缴纳17.5万元企业所得税。我们不难得出，当利润总额小于300万元以内时，优先享受软件企业前两年减免，再享受小型微利企业的减免。在利润超过300万元之后，再享受15%的高新技术企业所得税优惠。

（二）政府补助与优惠政策分析

除了省市的大方针、大政策，企业也应关注地方、区级政府出台的更具有针对性的补助政策，并加以充分利用。如表5所示，以余杭区为最小可受补助起点区划，罗列的部分企业可享受的政府补助，从表中可以看出选择区级的孵化中心、具有政策导向的办公地址等更能体现出政策的补助，同时减轻企业的税务负担。捕捉政策要点，如根据政策对于研发费用增速、主营业务收入增速或总额的要求，规划下个年度企业的发展速度，以此配合申请政府补助的同时，实现主营业务与营业外收入/其他收益的双赢。对取得版权局颁发的计算机软件著作权登记证书的中小型软件开发商，增值税一般纳税人销售自行研发的软件产品可享受即征即退优惠，即按13%的税率扣除增值税后，实际增值税税额超过3%的部分；对小微企业征收“六税两费”（资源税、城市维护建设税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税、教育费附加和地方教育附加），减半征收；企业招用退役士兵自主就业并签订1年以上劳动合同的，根据实际招用人数，3年内免征一定数额的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税，一定数额的起征点为每人每年6000元，最高递增50%。

四、业财融合下中小软件开发企业纳税筹划的应对策略

（一）研发费用税前扣除

首先，将软件研发费用进行合理分类和核算，并确保符合税法规定的条件。合理利用税前扣除政策，将研发费用在税前扣除范围内，降低应纳税所得额，减少企业的税负。根据税法规定，只有符合一定条件的研发费用才能享受税前扣除。中小软件开发企业应仔细核算相关研发费用，确保其符合税法规定的定义和要求；其次，将研发费用进行合理细化和分类，确保各项费用可以被准确归类到符合税前扣除政策的范围内。例如：将研发人员的工资、研发设备的购置费用、研发材料费用等明确分开，以便准确计算和申报。建立准确的成本核算体系，确保研发费用的核算和记录符合财务准则和税法要求。准确记录和报告研发费用，为税务部门提供清晰的凭证和证据；最后，通过合理的税务筹划，合法地降低企业的税负。例如，合理规划企业的成本结构，减少税前利润；合理利用税收抵扣和减免，降低应纳税额；合理安排企业的资金流动和跨地区经营，优化税务安排等。此外，对于涉及跨境业务的中小软件开发企业，需要关注国际税收政策和双边税收协定，合理规划跨境业务的税务安排，避免重复征税和税务争议。定期进行内部自查，确保企业的税务合规情况。可以请专业的税务顾问或会计师事务所进行税务审计，确保企业的纳税申报和纳税义务履行的准确性和合规性。中小软件开发企业可以合理选择企业类型，如有限责任公司、个体工商户等，以最大程度地减少税负。不同企业类型的纳税政策和税率有所不同，需要根据企业的具体情况进行选择，确保企业的经营活动符合相关法律法规，避免违规行为带来的处罚和税务风险。建立健全的会计核算、财务管理和合规制度，及时申报纳税，遵守税法规定。

（二）充分利用地方税收优惠政策

了解并充分利用所在地的税收优惠政策，不同地区74a1ed5472677e0c151ea0b7ca0de428c92aa1d414587bbdc093b424d0b095f5对于软件开发企业可能有不同的优惠政策，如税收减免、税率优惠等；了解并申请享受相关政策，以减轻企业的税务负担。捕捉政策要点，例如根据政策对于研发费用增速、主营业务收入增速或总额的要求，规划下个年度企业的发展速度，以此配合申请政府补助的同时，实现主营业务与营业外收入/其他收益的双赢。根据企业的营业收入、对知识产权等资质的要求来匹配可享受的政府补助，也可根据补助要求来规划下一年的企业发展大致路线。政府补助之间并不是独立的，如国家高新技术企业是申请杭州市企业高新技术研究开发中心的前提，也是申请浙江省创新型中小企业的直通车。然而市企业高新技术研究开发中心又是浙江省高新技术企业研究开发中心的前提，省创新型中小企业又是申报浙江省专精特新中小企业的前置条件，所以想要享受最终补助也切不可遗忘申请中间资质。资质并不是独立的，企业发展配合资质申请，资质也在鞭策企业加速成长。

（三）增强财务人员的专业硬能力

财务人员首先应把握自己所处企业的业务走向，了解业务的实质，再根据业务的动态发展去匹配可申请的政府补助，在资质与政府补助的临界点，助推业务临门一脚，给业务一个正确的排期。适当调快节奏，获取政府补助，政府补助是一项庞大的开源，做业务的财务，需要前瞻性。业财的发展，不仅仅是研发人员研发出专利，将专利资质转交给财务去申请补助，而是财务在把握业务和政府补助标准的前提下，适当加速专利等专业资质产出，给企业整体提速。正所谓打铁必须自身硬，平常财务中的税收风险，有很大一部分来源于核算，核算科目不统一、核算精确度不够、对研发支出的使用方向把握不到位等等，不光会导致错账，也会因为粗糙的流水记录而损失补助或者错记补助，如研发费用中培训费的加计扣除需要详细记录，否则不能享受加计。

此外，研发人员的福利费用、技术图书资料等也是可以进行加计扣除的，但是需要把握一个比例。如表6所示，只要控制X7≤（X1+X2+…+X6）/0.9*0.1，就可以享受100%的加计扣除。其他相关费用包括与研发活动直接相关的其他费用。 例如，获取技术书籍和文件的费用、文件翻译费用、专家咨询费、高科技研发的保险费用、研发成果的研究、分析、评论、界定、评估和验收费用、知识产权的申请、注册和代理费用，包括差旅费、会议费和员工社保费用，以及研发成果的评估、鉴定和验收费用，知识产权的申请、注册和代理费用，差旅、会议和员工福利费用，额外的养老保险和额外的医疗保险费用。在实际费用支出中把握合理的比例，将诸如员工福利费，区分为研发部门与非研发部门，登记明细台账，将福利费控制在工资*14%的比例内，再控制在前六项金额的11.11%内，不仅不需要在汇算清缴时调整费用，还可享受研发费用的加计扣除。

五、结语

纳税筹划是与业务发展相辅相成的事情，财务人员应当时刻关注企业发展状态，做个懂业务的财务，帮助企业找到关键节点，并充分了解各项政策兑现的时间成本，采取科学方法提前进行安排与筹划，以提高企业纳税筹划水平，更好地推动企业和行业的发展。

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（作者单位：杭州靖安科技有限公司）