零售企业内部控制中存在的问题与改进建议

［摘 要］随着社会经济不断发展，商业模式也在不断更新，市场竞争已进入全新格局。对于部分零售企业来说，原有的内部管控模式已经无法满足企业发展的实际需要。随着供给侧改革不断深入，零售业受电商发展的冲击，经营越发困难。如何通过强化内部控制，解决经营模式滞后问题，寻找新的出路是零售企业关注的重点。为适应环境变化、更新管理模式，零售企业需要探索管理转型的办法，增强内部控制有效性，从而推动企业持续发展。由此，本文对零售企业内部控制展开分析，结合内部控制概念、要素以及零售企业实施内部控制的重要性，将关注重点落在零售企业内部控制中存在的问题以及内部控制的改进建议两个方面，借此推动零售企业完善内控体系，为企业扩大规模、提升价值奠定基础。

［关键词］零售企业；内部控制；改进建议

［中图分类号］F27 文献标志码：A

近些年来，零售行业竞争加剧，加之受电商发展、行业同质化竞争等方面因素的影响，零售企业迫切需要改进管理问题，寻求管理效能提升。针对内部控制中存在的问题进行优化与改善，能够基于零售企业的经营特点，从内部管理的缺陷入手，完善管控环节，增强管控实效，完善内部控制体系，降低经营成本，提高资源分配效率，提供完善的客户服务，助力企业突出自身优势，持续发展。

1 内部控制概述

1.1 内部控制的概念及要素

内部控制是企业内部管理实施的统一制度安排，是为提高经营效率、增强财务报告可靠性、保障经营合法合规性所实施的综合性管理策略。

内部控制五要素包括内控环境、风险评估控制活动、信息与沟通及内部监督。内控环境是指企业内部管理氛围、员工意识、文化水平、经营风格、组织架构、权责分配方式等，是影响内部控制活动运行的环境基础；风险评估指企业识别风险、评估风险、应对风险的管控策略；控制活动是指内部控制的具体实施策略及管理程序，包括职权分离、授权审批、内控评估、绩效评价等；信息与沟通是指企业内日常信息往来、沟通分享的过程，以及为提升沟通效率建立的沟通机制；内部监督是指企业对内控体系完善性、对内控活动有效性进行监督、评估、改进的管理过程。

1.2 零售企业内部控制的重要性

零售企业采用的是以营销业务为核心的经营模式。营销业务涉及多个经营层面及管理部门，营销业务水平将直接影响企业的经营利润水平。内部控制工作能够协调各部门职能，完善权限划分，对营销活动涉及的市场开发、产品营销、信用调查等工作进行持续监控，同时加强合同签订、收取货款等工作的管理，完善售后服务，有利于零售企业增强营销活动的完善性，提高经营利润。同时，内部控制能够精准识别零售企业内外部风险因素，提高企业风险防控能力。对财务数据、业务信息进行深入分析，从而针对货品进出、库存储备、商品采购、资金支出等过程中存在的风险进行严格把控，助力企业规避风险影响，减少风险带来的损失，对零售企业提高经营效益具有重要的作用。优化内部控制，解决内控工作中的实际问题，是零售企业长远发展的必然选择，是企业规避风险、实现战略目标的可靠保障。

2 零售企业内部控制中存在的问题

2.1 内部控制认识存在不足

零售企业的日常管理着重关注经营效益，这使各级管理人员、员工更注重经营绩效，对内部控制并不重视。很多管理人员对内部控制认识不足，不仅不了解内部控制的主要内容，同时认为内控职责仅属于财务部门、审计部门，对内部控制的认知较为狭隘与片面。由于缺乏全面的认知，当内部控制涉及具体的经营活动、关联不同的管理层级时，相关管控策略不能够有效地落实执行，具体的控制行动也极易出现管理漏洞。

2.2 缺乏对关键风险点的分析

零售企业在实施内部控制工作时缺乏对关键风险点的分析与把控。对于重大事项、重要决策缺乏深入的分析，且未从专业的角度对风险因素进行深入探究。致使风险评估机制无法发挥应有的风险防控作用。例如，企业缺乏对供应商的信用评估，未针对应收账款建立考核机制等，导致商品供应、账款回收存在风险。

2.3 内部控制活动不够完善

为提高内部控制管控质量，零售企业要依据自身需求完善各项内部控制管理活动，梳理内部控制管控流程。然而目前许多企业开展内部控制活动存在问题，如责任制度不明确、审核制度不完善、内控流程关联性不强等。内控活动不够完善，使企业各项经营活动无法按照既定的标准程序有序实施。例如，采购流程不完善、采购申请未经过严格审核批准、未进行存货量的比对与核实，导致出现资金浪费、库存占用等问题。

2.4 部门间缺乏沟通与配合

信息与沟通是零售企业推进日常经营管理工作的重要连接纽带。零售企业各部门需要通畅信息沟通与传递的渠道，从而加强部门间的配合。然而目前部分零售企业部门间缺乏沟通与配合，信息共享不足，常出现信息疏漏影响交易的问题。例如，财务部门与营销部门缺乏充分沟通，当客户出现信息变更时，导致出现开票信息错误等问题。沟通不充分，会给企业营销活动带来极大的不利影响，甚至造成企业经济损失。

2.5 内部控制执行监管不严

目前，许多零售企业对内控监督的重视不足，监管机制不健全，未发挥审计在内控执行监管方面的重要作用。部分企业内部控制工作由部门负责人完成，审计部门难以针对相关业务展开内控监督，不具备监督权威性，导致企业存在监管漏洞，给企业带来了管理隐患。此外，各部门实施的内控自查自纠工作也主要集中于经营绩效，对于内控流程的监控并不重视，加剧了内部控制执行监督力度不足、执行监管的

问题。

3 零售企业内部控制的改进建议

3.1 完善内控环境，强化对内控的重视

零售企业要构建良好的内部控制环境，提高对内部控制工作的重视程度，为实施内部控制提供可靠的环境保障。

首先，零售企业要在文化建设上为内部控制工作提供基本保障条件。一方面。企业管理层要树立正确的管理思维，将战略发展目标、组织文化与内控理念统一起来，带动全体员工提升内部控制意识，避免狭隘与片面的内部控制认识；另一方面，企业要规范引导员工行为，通过管理层的带动，不断提升员工素养，潜移默化地影响员工思想，使其重视内部控制工作，积极参与内部控制工作。

其次。企业要从人员培训的角度，提升全员对内部控制的认识。一方面。由上至下开展全面的思想贯彻培训。在营造积极学习环境氛围的同时，全面落实内部控制思想，借此提升企业内控水平。另一方面，开展内部控制学习活动，如研讨会议、知识竞赛等，引导员工掌握内控流程、了解内控制度。通过全员培训，及时向全体员工贯彻企业的内控政策，解决管理痛点、纠正实际问题，全面提高内部控制管理效率。

3.2 强化风险分析，不断更新关键风险点

零售企业完善内部控制风险评估工作，要针对关键风险点进行深入分析。零售企业可按照内部控制五要素，分别分析各要素中的关键风险点，由此强化对风险的掌控。

内控环境方面的关键风险点包括治理结构缺乏风险性，内控机制设置不合理，岗位划分模糊、岗位交叉，发展战略脱离实际，内控管理意识不足等。针对此类关键风险点，企业要评估风险水平，启动预防性风险防控活动。具体包括科学划分组织架构及内部管理机构；建立内控规范，划分管理层职权，强化不相容岗位的分离，制定业务流程图细化责权分配；强化战略评估，重视战略目标、战略缺陷分析；增强文化建设、员工培训，提升全员内控意识。

风险评估方面的关键风险点包括风险防控方法不当、识别风险不及时、风险评估不完善、风险应对策略失效等。针对此类关键风险点，企业要明确风险控制部门，完善风险管理框架，杜绝风险发生。具体包括由管理层领导企业风险管理工作，设置内部控制部门，实施内控监督与评价，完善风险防控方法；针对各项经营活动建立全面、系统的风险识别机制，建立风险数据库、划分风险类型、风险等级，提高风险识别效率；业务部门与内部控制部门共同参与风险发生可能性及风险影响程度的评估，结合定性与定量评估方法，对风险进行综合评判；根据风险评估结果，判定企业对风险的承受度，制定有针对性的风险应对策略［1］。

控制活动方面的关键风险点包括资金计划不准确、收款付款记录不清晰、资金支出不合理、采购未经审批、供应商信用评估不准确、应收应付账款管理制度不完善等。针对此类关键风险点，零售企业要突出财务部门的审核责任，通过审核、复核、限制审批等工作，严格控制活动中的关键风险点。具体包括结合现金收支需求，编制资金计划，由管理层严格审核计划完备性；现金收据、付款记录由会计人员复核；现金开支必须严格经过财务部门及管理层的审批；严格制订采购计划、实施采购审批；建立供应商信用评估机制，评估供应商资质；建立应收应付账款责任制度，明确营销活动、应收应付账款监管职责，考核坏账比率，对超龄货款及时催收。

信息与沟通方面的关键风险点包括信息沟通渠道不通畅、信息保密制度不完善等。针对此类关键风险点，零售企业要强化对各部门的协同控制，完善信息共享流程，明确信息保密措施。

内部监督方面的关键风险点包括内控评价人员不称职、内控评估程序不合理等。针对此类关键风险点，零售企业要培养专业人才，提升审计部门综合素质；设定内控评估程序，如实反映内控执行情况。

此外，企业经营是持续变化的过程，企业要结合企业经营发展、业务变化，不断识别新的关键风险点，提高风险防范能力。

3.3 优化控制活动，完善内部控制的流程

一是采购流程。采购部门要密切关注市场变化、广泛搜集产品信息、供应商信息、价格信息等，由此制定调价策略，并根据年度预算、经营情况预测，制订采购计划。企业要采用请购单的形式控制采购申请，实施采购业务授权审批。门店提交采购申请后，由门店负责人签字送至采购部门审批。采购部门、财务部门及仓储部门共同对请购单进行确认审批。审批通过后，由采购部门判断订购数量、供应商及订购方式。要确定数量满足销售需要、符合预算限额要求；选择高信用供应商，符合商品质量、价格、供货周期等方面的标准；订货方式要遵循成本效益原则，确保商品如期、保质、保量交货。采购商品要严格验收方可入库，以入库单为结算依据，一式三联、留存备查。财务部门审核请购单、入库单、发票等，处理采购账务、办理付款、抵扣税款。

二是资金管理流程。明确财务部门的管理责任，实施资金统一安排调度。零售企业要划分收支账户，实行收支分离管理。在资金收入控制方面，要严格按规范标准收费、开具收入发票；在资金支出控制方面，要完善授权审批制度，提交支出申请，注明款项用途、付款方式、金额等，经财务部门及管理层审批后进行付款；在货币资金管理方面，要明确岗位分离制度。银行余额调节表的编制、现金收付凭证管理等，均要由特定岗位的财务人员处理，由财务部门负责人复核；针对现金管理，财务部门负责人要定期核对库存现金，不定期抽查现金，确保账实相符；针对银行账户，财务部门要定期审核各门店账户，财务负责人要定期核对银行对账单及明细账；票据管理、支票及银行票据管理均要设置管理责任人，由专人保管，并保管支票、密码、印鉴、票据，开具票据的责任人要相互独立、互不牵扯［2］。

三是合同管理流程。在签订合同时，营销部门或采购部门要明确合作方资质、收付款方式及收付款时间，同时合同条款要与财务部门、法务部门共同审核。企业要预先设置统一的合同文本模板，涵盖购销合同、购销合同补充协议、租赁合同等。由此规范合同内容，管理各类合同信息。

3.4 增强信息沟通，保证信息传递和利用

零售企业要增强信息沟通，保证各部门之间的信息传递和利用，提高部门间的配合度。首先，企业要建立沟通渠道和定期沟通机制。组织财务、营销、仓储、采购等不同部门人员进行沟通。日常通过信息系统进行线上沟通，同时定期召开研讨会议，针对业务推进、财务数据、产品问题、账务处理、成本管控等情况进行研讨，便于及时跟进货款、安排配货周期、调整营销策略等［3］。其次，零售企业要建立信息反馈机制。通过建立业财双向的信息反馈机制，财务部门及时向各部门提供财务数据支持，进行风险评估数据；业务部门向财务部门反馈经营情况、市场数据。通过双向反馈，更加直观地获取各部门所需信息，加强部门的配合，保证决策科学。

3.5 重视内部审计，自查自纠并强化监管

在内控监督方面，企业要提高对内部审计工作的重视程度，同时通过自查自纠与审计监管结合的方式，增强内控监督效果。在内部审计工作方面，企业要完善审计相关制度，同时提高审计部门的独立性和权威性。审计部门不仅要独立于财务部门，同时要具备完善的审计职能。审计部门要针对内部控制流程、日常经营活动、财务管理，展开深入的审计核查。了解各岗位运营、操作情况，并从内控活动执行力的角度，突出审计评价，推动内控管理不断完善，强化对内控执行的审计监管。零售企业经营涉及众多门店，因此内控监督难度较大。为了保证内控监督力度，企业要鼓励自查自纠，通过设定考核指标的形式，对各部门、各门店、各岗位进行全面的内控考核，及时纠正违规操作，提高内控执行质量。并借此提高员工参与内部控制的积极性与重视程度，与内部审计相互配合，全面提升企业内部控制水平。

4 结语

结合内部控制的五大要素，零售企业要深入分析内部控制现状，对存在的问题进行整体研究，寻求可靠的改进策略。完善内部控制环境，强化对内控的重视程度；强化风险分析，不断更新关键风险点；优化控制活动，完善内部控制流程；增强信息沟通，保证信息高效传递和利用；重视内部审计，自查自纠并强化监管。借此，提升内部控制体系的完善度，助力零售企业适应市场变化，转变经营模式，创造更大的经济价值。

参考文献

［1］王婷婷. 内部控制视角下零售企业财务风险防控研究［J］. 中国市场，2023（3）：142-144. .

［2］田力. 内部控制质量对零售企业绩效改善的影响——基于可持续发展视角的分析［J］. 商业经济研究，2022（22）：130-133.

［3］范文. 商业零售企业内部控制在存货管理中的运用［J］. 中国中小企业，2020（7）：143-144.

［作者简介］齐少勇，男，河南濮阳人，山东新华书店集团有限公司东明分公司，中级会计师，本科，研究方向：内部控制。