论研究型审计在审计调查中的应用

摘要：研究型审计是高校内审工作高质量发展的重要支撑，更是破解审计难题的关键路径，为促进高校大型科研仪器的开放共享，提升科研资源有效利用，实施大型科研仪器开放共享审计调查是全面了解共享情况，精准发现问题，解决问题的有效途径。文章围绕“研究型审计”在审计调查工作全过程应用，以深入调研为起点，“研究型思维”打磨审计方案，研究审计方法、推敲审计结论、形成调查报告，最终将审计结果有效运用，为学校科学决策提供重要参考。

关键词：研究型审计；审计调查；应用

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.20.052

0引言

依据国务院《关于国家重大科研基础设施和大型科研仪器向社会开放的意见》（国发〔2014〕70号）、教育部办公厅《关于加强高等学校科研基础设施和科研仪器开放共享的指导意见》（教技厅〔2015〕4号）、《国家重大科研基础设施和大型科研仪器开放共享管理办法》（国科发基〔2017〕289号）相关文件精神，近些年高校大型科研仪器的开放共享取得了积极进展，各高校关注点从“为我所有”到“为我所用”，从“重建设轻管理”到“重统筹看绩效”，科研设备管理体系不断完善。为促进大型科研设备有效利用及开放共享过程公正、透明，了解共享情况及开放共享过程中亟须解决的问题，学校审计部门开展大型科研仪器开放共享的全面审计调查，以“研究”的方式从审前调研到审计整改贯穿工作始终，调查结果的充分运用在推动学校高质量发展方面发挥了重要作用。

1审前研究调研方案，确保调查顺利进行

“审前调研”是保证审计工作质量的基石，是科学制定审计方案的基础。审计组按照项目时间要求，成立审计小组制定了初步调研方案，方案首先明确调研目的是初步了解学校大型科研仪器开放共享情况，以及开放共享过程中亟须解决的问题，确定调研对象为仪器开放共享管理中心及各重点实验室，调研方式采用沟通、座谈会、现场走访等，数据收集对象为采购价值40万元以上的大型设备，采用描述性统计、因素分析等数据分析方法。审计组以“集体研究”的会议形式对调研方案进行了充分讨论和细致研究，提出科学合理建议，根据建议制定详实的调研计划。

现场调研前，审计人员学习大型仪器开放共享相关法律法规、文件及管理规定，向仪器管理人员咨询专业内容，了解学校大型仪器开放共享仪器基本情况；审计组通过座谈会向调研部门明确调研双方目标一致，目的是推动解决大型仪器开放共享情况过程中存在迟而未决的问题，促进仪器设备的高效利用；同时现场走访仪器管理人员了解存在的具体问题，主要包括专业管理人员配备不到位、仪器维修保养经费不充足、激励机制不科学、个别仪器开放共享程度未达标问题。通过审前调研审计组得到了被调研单位的高度配合和工作支持，在获取充分信息的基础上，审计组确定了审计调查重点，为提高审计调查效率和质量提供了有力支持。

2审中研究各实施环节，确保高质量审计效果

2.1研究审计调查方案，做好审计计划

审计组根据前期调研情况，制定详细调查方案，首先，研究审计调查目标。好的目标满足3个特征：一是与学校战略目标一致，即为学校高质量发展提供决策支撑，目标的一致性保证了被调查对象的配合程度。二是符合SMART原则，即目标是具体的（Special）、可衡量的（Measurable）、可实现的（Attainable）、相关的（Realistic）、有时间限制的（Time-based），SMART原则保证了审计调查的效果。三是具有挑战性，目标的挑战性有助于审计人员个人能力提升和审计队伍的组织成长。审计组成员就审计调查目标进行了研究打磨，确定此次调查目标是全面了解学校大型科研仪器开放共享情况，协助仪器管理部门解决开放共享过程中亟须解决的问题，提高科研仪器设备利用率，盘活资金资产，为学校高质量发展提供决策支持。其次，研究制定审计调查计划。包括调查时间表，审计组采用项目管理法以甘特图方式进行项目时间管理；按照审计人员专业背景、实践经验组成审计小组；按照调查目的优化审计流程。再次，研究审计调查方法和工具：根据全面与重点结合，客观与效率兼顾原则，审计进点前向全部F3/LxN3Hk4YA2hMF1V9/vw==调查对象发放调查问卷，重点选择大型仪器开放共享数量排名前5的实验室实地观察同时进行访谈工作；按照统一标准全面收集数据，采用多种分析方法处理数据。最后，研究审计调查报告模板，除了常规的模板内容以外，审计组在审计调查结果问题内容中按照问题四要素首次增加问题原因分析，有助于提高报告质量及问题整改效果。

2.2研究审计调查方法，提高审计效率

为深入了解大型仪器设备共享基本情况，审计组根据调查目标，按照仪器管理职能划分设计两类调查问卷，一类是针对学校大型仪器开放共享管理职能部门即公共实验研究中心填写的调查问卷，问卷的内容主要是学校大型科研设备开放共享的基本情况，另一类是针对实验室仪器管理部门填写的详查问卷，内容主要包括机时利用、人才培养、实验开展、教学科研成果、收入、仪器日常管理、仪器功能利用七大类内容24项子内容的表格问卷，调查问卷内容清晰、易于填写。审计组连同调查问卷和审计调查通知书同时下发到仪器管理部门和各实验室，在问卷填写期间，审计组成员学习相关法律法规，查阅学术论文及参考文献，同时向资产管理专家请教学校仪器设备管理的专业知识，为现场工作做了充分的理论准备。根据调查问卷反馈情况审计组确定现场走访的重点部门和访谈内容，主要针对金额较大、采购频次较多、使用效率未达标、因故障未能正常使用的仪器进行情况了解。

审计人员现场查阅仪器使用情况登记台账、运维制度，观察智能化大型仪器开放共享管理系统，了解开放共享过程中专业人员配备、仪器故障原因及维修经费保障情况。在实地访谈过程中审计人员发挥了桥梁作用，将个别实验室先进科学便捷的管理经验和方法利用访谈介绍给管理薄弱的部门。同时建立了工作联系互助群，利用群相互分享仪器设备管理金点子、好方法，如免费仪器预约小程序的使用、设备专兼职管理人员选聘等，极大提高了审计调查工作实用性及被审计单位配合程度。

现场工作结束，审计组对数据分析进行全过程研究，根据现场访谈和实地观察情况，结合前期填报的相关数据、报表、资料，对数据进行分类和整理，按照仪器采购频次、年限、部门进行筛选分类，筛选出未达报废年限不具备使用功能的设备、未达到有效机时的设备、未取得校内共享服务收入的仪器设备等数据，对筛选过的数据采用描述性分析、推断性分析、预测性分析等定量与定性相结合方法，发现大型仪器设备管理潜在的风险点，同时印证了现场观察发现的相关问题。为撰写审计调查报告提供翔实、科学充分的审计证据，确保了审计结论的客观公正，减少了审计风险。

2.3深入研究问题，助推问题整改

审计组严格按照“摆事实、剖原因、找依据、寻方法”的原则对问题进行研究，依据问题的事实、依据、原因、影响四要素对问题进行深度研究。

首先，按照大型仪器开放共享机制建立实施情况和设备全寿命周期管理两大板块对调查中发现的问题进行梳理归类。共享机制主要问题包括仪器设备共享机制不健全，共享制度执行情况不理想；各实验室仪器设备管理水平良莠不齐，共享创收经费较低；存在各自为政，仪器共享不充分，总体利用率偏低，部分设备未达到标准有效机时，甚至部分是零机时；设备资源无法有效整合和共享，不同系统之间的信息缺乏关联性，科研数据信息孤立，导致科研项目信息无法与其他信息有效结合。另外从仪器全寿命周期管理方面，审计组发现部分大型仪器采购论证不科学，已经购置的仪器设备在未达到有效机时，依旧重复购置；仪器管理过程中利用率不高、缺乏科学管理，设备管理缺乏专业人员，审计组通过整理调查表及部分科研基地现场观察了解到，部分重点实验室对本单位对外开放共享的大型仪器仅安排一名专职实验技术人员，存在一对多管理；部分科研基地安排兼职实验人员，相关人员在承担本职工作以外，兼顾1～2件大型仪器的保管及操作指导；个别科研基地聘请留校备考研究生，人员流动性较大，个别价值昂贵大型精密仪器缺乏专业人员操作指导，上机学生操作失误导致设备毁损，维修成本巨大；设备维修保障资金不足，个别高价值仪器因保管不善造成毁损，且缺少充足资金支付大额维修费，搁置至今，造成重大损失。

其次，针对两大类各种情况的问题，审计人员细致研判，综合考虑多种因素，剖析问题产生的原因。根据问题事实，多方向实验室人员了解情况，分析问题产生的历史背景、客观环境，管理人员的职业道德、执业水平、文化素养，仪器管理相关政策和制度执行及内控建立及有效执行情况等找到问题产生的源头，深层次分析问题产生的原因及产生的影响。再次，根据问题产生的原因准确寻找问题定性依据，在审计前期，审计人员已将与该项目有关的政策文件、法律法规、管理制度以及学校各层面会议纪要、会议记录组建该项目法规库，利用法规库查找与各类问题准确定性的依据，减少审计风险，提高了与被审计单位沟通效率、树立了审计权威。

最后，研究解决问题的方法，提出切实可行的审计建议。审计组首先保持客观公正的态度，基于事实和数据分析，遵循法律法规；关注风险控制，加强对学校内外部风险的防范和控制，提高仪器管理稳定性和可持续性；考虑解决问题成本效益原则，在实现审计目标的同时，降低仪器管理的成本和风险；注重沟通协调，与相关职能部门和实验室管理人员进行充分的沟通和协调，确保建议得到理解和支持，并能够顺利实施；建立仪器开放共享的长效机制，避免重复购置设备，节约科研经费，提高科研效率和成果，促进不同学科领域之间的合作与交流，实现资源的共享和互补，形成更加完善的科研体系。

2.4研究审计报告，提升审计质量

现场工作结束进入报告起草打磨阶段，报告质量是前期审计工作的总结凝练，更是审计结果运用的关键依据。首先严把审计证据复核关，审计组按照三级复核对工作底稿、取证单、被审计单位提供资料的完整性、客观性进行审核，确保报告中全部内容有充分、可靠的材料支撑。其次严把报告内容关，审计组按照计划讨论的报告模板进行初步起草，尤其是对问题产生原因客观深入分析，目的是协助被审计单位更好地进行审计整改工作，解决久而未决的老大难问题，审计组集体讨论打磨文字，确保报告文字简洁明了、清晰易懂，问题表述清晰，原因分析透彻，审计结论客观公正，提出的整改建议落地可行。最后严把报告沟通关，审计组通过口头、书面等形式充分征求被审计单位意见，对反馈意见进一步补充的审计证据予以核实，审计组进行集体分析讨论逐条写明采纳情况，最终复核后与被审计单位进行沟通反馈，确保审计报告的质量。

3研究审计结果运用，实现审计目标

3.1研究审计结果运用的重要性

审计报告是审计结果的重要体现，如何运用审计结果也是审计组不可缺少的研究内容。审计结果运用的重要性主要体现在：审计结果的运用是审计目标直接体现。审计结果运用和审计目标密切相关，两者相互关联，共同构成了审计工作的全过程，形成完整的审计工作闭环；审计结果运用可以提高被审计单位管理水平，有效防范风险。审计报告反映的问题及原因分析是围绕审计目标，在审计调查范围内，依据各项法律法规、内控制度和管理规定提出的，不仅有助于被审计单位识别风险、分析风险、评估风险及控制风险，而且可以促进被审计单位加强内控建设、完善各项制度，建立持续改进机制；审计结果的运用为学校决策提供参考依据。审计报告对发现问题进行深入分析，剖析了问题产生的原因和影响程度，为大型仪器开放共享管理部门的自我完善和效率提升提供了参考路径；报告对开放共享过程中存在的风险进行了评估，为相关职能部门进行风险管理提供了参考；根据报告中各实验室拥有的大型仪器情况，为学校的资金投向与设备采购提供了决策分析依据。

3.2研究审计结果的信息反馈

审计人员首先研究信息反馈与沟通的对象，其次研究反馈与沟通的内容，然后研究反馈与沟通的方式方法，最后研究反馈与沟通的时机。这4个要素决定了审计结果反馈的效果，影响审计整改的质量。根据审计整改的责任主体，明确反馈与沟通的对象，才能提高整改效率与效果，简洁准确的反馈内容有利于整改单位理解审计整改工作的内容与要求，恰当的沟通方式方法将使被审计单位易于接受审计发现的问题，推动整改工作。而反馈与沟通的时机选择更是有效反馈的重要保证，好时机的选择将使信息反馈事倍功半。审计组根据信息反馈4个重要因素，根据审计发现问题的源头着手进行研究，从问题整改的彻底性进行主体责任划分，明确反馈沟通对象；就问题的成因和整改方法及审计建议的内容和具体操作及整改过程中需要审计组的配合进行了有效沟通；反馈方式不仅局限于审计调查报告，而且通过向被审计单位讲述相关审计案例和提供风险提示清单的方式帮助被审计单位提高整改效率、健全内控建设、防范风险，提高管理水平；经过3个月的审计调查，审计组对被审计单位的需求有了清晰了解，为了协助被审计单位高质量完成整改，审计人员借助上级主管部门对大型仪器的摸底调查契机，提前将审计结果提交校领导，协助被审计单位解决设备维修经费保障不充分、专业人员不充分的问题，提高了整改效率和整改效果，使得学校大型仪器设备管理工作在上报主管部门前完成了大部分整改工作。

3.3研究审计结果的整改效果

审计整改不仅是审计工作关键阶段，也是被审计单位提高管理水平和加强风险管理方面发挥极为重要作用。首先研究“审计整改关系”，审计人员和被审计单位在整改工作中是相辅相成、密不可分的关系，一方面审计人员在审计调查中发现仪器开放共享和管理中存在的问题及产生的原因，提出有效的审计建议有助于被审计单位找到解决问题的有效路径；另一方面被审计单位长期积累难以解决的问题通过审计报告向校领导层反馈，可以受到校领导的重视，有利于疑难杂症的解决。其次研究“审计整改协同”，审计人员用“职能换位”的角度思考与被审计单位沟通整改事项，建议被审计单位从不同整改层面和整改方法进行分层考虑，分为本部门整改、协同相关部门整改、上报校领导层决策整改三个层次，并对整改方法进行了相应的分析和指导。最后研究“审计整改长效机制”，审计人员依据整改制度向整改单位明确整改工作程序、标准、时限等相关内容，重点强调审计整改全程跟踪监督，定期进行检查和评估，对整改工作中存在的问题及时发现及时推动解决。审计整改研究不仅获得被审计单位的信任与理解，提高整改工作实效，也赢得了领导的高度认可，审计的“三立精神”充分彰显。

4结语

学校内审工作开展的最终目的是为学校高质量发展保驾护航，做好研究型审计工作是实现审计工作高质量发展的重要途径。审计人员应将每个审计项目充分研究。研究精神，引领审计工作；研究思维，贯穿整个项目；研究方法，助力审计质量。实现内审工作的高质量发展。

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