业财融合视角下 事业单位管理会计问题研究

行政事业单位引入管理会计，对提升管理效率，促进单位财务管理良性循环将起到积极作用。业财融合作为一种新型的会计管理理念，能够从单位实际入手，切实提升单位运作效率，推动事业单位良性发展。

自2017年《政府会计准则》施行以来，事业单位财务核算引入权责发生制，并初步形成了“双基础、双分录、双报告”的政府会计核算体系，各级政府部门内部的财务、资产状况得到了更为全面、准确的展现，在此基础上，事业单位财务管理也从单纯关注收支情况向分析单位整体财务状况转换。2023年中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步加强财会监督工作的意见》，并发出通知，要求各地区、各部门结合实际认真贯彻落实。意见明确，到2025年，要构建起财政部门主责监督、有关部门依责监督、各单位内部监督、相关中介机构执业监督、行业协会自律监督的财会监督体系；基本建立起各类监督主体横向协同，中央与地方纵向联动，财会监督与其他各类监督贯通协调的工作机制；财会监督法律制度更加健全，信息化水平明显提高，监督队伍素质不断提升，在规范财政财务管理、提高会计信息质量、维护财经纪律和市场经济秩序等方面发挥重要保障作用。意见的出台对事业单位的财务管理提出了更进一步的要求，作为连接理论与实际的业财融合理念，将是对事业单位财务管理的有益探索。将风险管理、内部控制等财务理念贯穿业务流程，覆盖事前、事中、事后各个节点，从源头防控风险。通过内嵌关键流程业财融合双向核对机制，达到充实单位内部控制手段的目的，从而构建事业单位业财一体化财务管理体系，重塑标准化流程，提升会计信息质量。

一、业财融合的意义

（一）业财融合的意义

针对业财融合的概念，学术界做了许多探讨，其中一种理论认为，业财融合是一个信息系统，2014年CIMA和AICPA发布的《全球管理会计原则》明确提出，管理会计挖掘、分析、传递和利用与决策相关的财务与非财务信息，从而为组织机构创造价值并持续维持其价值。业财融合是将财务信息和业务信息融合一起，实现二者的整合，进而提供支撑决策的相关信息，即在业务活动基础上，实现信息采集、分析、生成、流转、控制、评价、调整等，从而实现业务信息和财务信息一体化。

事业单位业财融合，主要是将财务活动和单位业务活动相结合，实现财务与业务数据双向流动、分析、控制、评价的过程。财务活动一方面通过汇总业务信息，运用财务预算工具和指标评价系统，支撑业务发展；另一方面通过制定相关的内部控制规范，控制业务流程，从而保障业务实施不偏离目标。业财融合的过程是财务转型的过程，是财务人员前置支撑，嵌入业务活动的过程，有利于对单位实施有效的财会监督，找出内部控制薄弱环节，进而借助信息技术手段，提升会计信息质量，防范会计风险，服务内部各项决策。

（二）实施业财融合的重要性

随着信息化水平日益提升及财会监督要求的提高，财务与业务管理相脱节的传统管理模式已无法适应事业单位管理需求，只有通过财务转型，将风险管理、内部控制理念贯穿单位全业务流程，覆盖事前、事中、事后各环节，才能减少业财不匹配情形。将业财融合双向审核机制引入内部控制关键环节，可以在一定程度上充实内部控制手段，防范内部控制风险。

二、事业单位财务管理现状

（一）财务管理流于表面，与业务管理相分离

目前事业单位财务管理更多体现在对单位阶段财务状况的展现，对实际单位业务管理的前置支撑仍有较大的提升空间。很多单位每月财务管理成果为财务报表及预算进度执行表，财务管理结果仅停留在预算收支展现，对于财务数据的分析缺乏进一步挖掘，更遑论前置支撑业务管理。

（二）缺乏对业财差异成因的分析和结果运用

业财差异理论上为业务数据和财务数据的差异，具体可进一步细分为业务系统数据与财务系统数据的差异和业务系统数据和业务实际数据的差异两部分。其中业务系统数据与财务系统数据的差异主要包括时间性差异、核算规则差异和系统差异；业务系统数据和业务实际数据的差异，主要包括数据准确性差异和及时性差异。差异的长期存在将影响单位会计信息质量，给单位管理的风险定位带来偏差，不利于风险防控。

1.部分流程环节权责不清

无论是事业单位还是企业，每一项业务活动都离不开相应的业务流程。全额拨款事业单位重点费用包括业务活动费用和管理费用，并进一步细分为工资和福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭的补助费用、资产折旧费等。以商品和服务费用为例，一般包括水电费、物业费、维修费等，涉及不同的业务环节和系统。自业务发生始，包括但不限于业务可行性分析、业务系统政策标准确认和决策、采购执行、合同签订、业务信息采集录入、业务系统数据计算汇总流转、财务数据生成等方面，流程环节一般涉及不同的责任科室。而实际操作中存在部分环节权责界定不清晰，或责任科室之间缺乏沟通，数据稽核步骤缺失等问题，导致数据流转不一致，从而影响数据准确性。例如水电费费用环节，分表户号录入关键字段缺失将影响后续财务费用划分准确性；电费用量分析和电费扣缴支付关键节点未明确相关责任科室和责任人岗位职责，导致数据审核步骤缺失，从而影响电费数据准确性。可见流程环节的职责不清是导致业财差异的原因之一。

2.流程数据呈转不及时

单位业务发生后，由于部分系统之间未打通流转接口，大部分业务数据需要人工录入传递，存在一定程度的滞后，导致影响数据及时性，造成业财差异。以维修费为例，自维修适用各项标准确认并决策后，至该项业务验收终了，至财务进行支付核算，中间存在一定程度的时间差，甚至出现跨多账期情形，预算实际执行数据和预算账面执行数据会出现偏差，此部分偏差除去正常业务流程时间性差异，尚有部分差异归因于人为操作不及时，如业务数据未及时更新到业务系统中，财务系统未及时发起报账等，任何一个环节的延误，都可能导致业财差异的出现，造成会计信息质量降低。

3.数据流转过程存在人为操作失误的风险

从业务发生开始至财务流程结束，各系统间数据流转较多需人工操作，或依赖人工进行主观判断摊分的环节，其稽核如未形成完整链条，可能存在盲区，造成数据准确度下降。

三、事业单位财务管理改善举措

针对上述事业单位财务管理存在的问题，下文将以业务融合的角度提出相应改善举措，对所识别的业财差异风险进行梳理，以财务结果为本源，倒溯业务流程关键节点，加强全流程闭环管理，提升事业单位财务管控水平，防范业务风险。

（一）明确责任体系，重塑标准化流程

首先，结合单位内控管理，优化重组单位各项业务流程，将各流程环节中所涉科室责任进行明晰，并延伸科室内部，落实责任到岗，建立单位内控权限清单。其次，对业务流程相关原始凭据要素包括但不限于表样、审核责任人、采集保管要求等进行规范，并固化到财务报销流程中。通过重塑各项业务流程，建立风险防控约束机制，使得业务流程规范化、透明化，减少人为判断干涉风险。以T单位为例，根据风险点建立规范、办法、操作指引三个层级内控标准化流程，以规范为各风险点总概指引，以办法为风险点防控管理基准，以操作指引为具体流程操作指南，形成三位一体的内部控制标准化流程。

（二）优化业务信息采集流程

从财务数据出发，梳理会计信息关键采集点，倒推业务信息采集自动化流程，以T单位水电费为例，通过增加银行接口辅助信息采集，关联水电使用户号信息，并通过户号地址信息维护表，关联形成每月水电费分项结算明细表，进而提升水电费业务信息采集准确性和及时性。利用各系统信息化优势，整合各业务平台和财务平台数据，通过接口传递降低数据冗余重复，提升数据传递准确性和及时性，减少信息流转人为操作风险。

（三）构建业财融合双向审核机制

会计数据采集、财务报表生成的及时性、准确性是事业单位财务管理的基础，单位应从业务流出发，确保业务关键信息要素及时、准确、完整进入采集系统，确保业务信息流与会计信息流同步流转，并最终形成财务数据，通过对财务数据相关要素审核，反向审核业务信息。借助信息数据技术，重新整合优化单位业财流程，构建实现单位业财融合双向审核机制。具体实现方法可通过构建业财融合双向审核表进行探索，即建立在业务数据基础上，通过信息技术手段，整合业务系统和财务系统等相关数据，通过对数据流的逻辑分析，使得数据流可以实现从业务到财务，从财务到业务双向溯源的功能，达到双向审核效果，促进业财融合。业财融合表的设计应满足准确、清晰、可溯源的原则，通过业财融合双向审核表，单位可以了解费用项目应列、已列、差异等数据，穿透财务报表追溯业务清单底层数据，进一步分析差异原因。一方面单位相关经办人员可利用此表跟踪费用列支情况，定期分析，敦促报账；另一方面，从业务角度对财务数据进行多维补充，提升会计信息质量，有利于后续单位决策。

四、事业单位业财管理保障举措

（一）提升业财融合价值的认同

价值协同引领管理行动，首先应自上而下引导对业财融合管理思想的认同，从统一思想角度推动事业单位管理会计改革，由传统被动会计管理，向主动靠前延伸管理靠拢。充分发挥人在管理中的主动作用，从管理层至基层具备自主、持续的学习能力。只有充分意识到业财融合对单位管理的必要性，才有后续业财融合管理推进的可能。业务科室应根据双向审核结果，跳出固有工作模式，研判内外部环境最新形势，结合绩效评价各要素，从源头防范经营风险，建立单位自上而下，从前到后业财融合价值协同机制。

（二）以信息化建设为基础，夯实业财融合基础

在单位信息化建设中逐步实现业务、财务数据共享，全方位融合各关键环节主要信息，打破业财壁垒。信息化建设数据采集设计应具有多面性、长远性、可扩展性等特征，避免多头重复取数，尽可能实现全面的数据覆盖和共享。

（三）建立完善的制度管理规范

对业财融合制度进行完善，强化业财融合管理机制，并根据实际情况和内外环境变化进行动态调整，提升规范的普适性。让标准化的内控流程切实成为单位各项工作的指引，做到有规可循，有章可依。

（四）提升工作人员双向技能

着力提升工作人员技能，业务人员和财务人员进行双向培训互补，丰富业务人员财务知识，拓展财务人员知识架构，延伸至相关业务领域。通过增加业财双向交流频次，不断提升相关人员沟通能力和对业财数据的敏感度。

（五）建立跨科室合作团队

业财融合不是单纯的财务人员职责，实施业财融合需打破原有科室职能分工限制，跨科室选派相关人员组成合作团队，制定相应管理机制，定岗定责，明确财务人员与非财务人员职责。与此同时，在跨科室合作团队建设中，致力增加业财人员双向学习，打破科室和技术壁垒，形成良好的业财双向审核联动机制，加快单位业财融合进程。

结语：

在业财融合视角下提升事业单位管理会计效能，需要在价值协同、信息建设、制度规范、人才培训、组织架构等方面进行系统化改革，唯有通过全面而深入的改革，运用业财融合的管理会计理念更新事业单位财务管理，才能更好地适应新形势下事业单位管理需求，提升管理效率，促进事业单位财务管理良性循环。