国有企业会计监督机制研究

国有企业兼顾社会责任和经济责任，既具有社会属性又具有经济属性，涉及的所有行业领域都与国民生计息息相关，占据着国家社会发展的重要战略地位。对国有企业实施财务稽查和会计监督，是全面深化国有企业改革，推进国有企业党风廉政建设和反腐倡廉工作的重要要求，能够有效提升国有企业会计信息质量，增强财务稳健性。基于此，本文对完善国有企业会计监督机制的重要性进行了相应的探究，分析阐述了国有企业现行会计监督机制的常见问题及成因，最后针对性地提出了一系列的优化改进措施，以期为国有企业会计监督机制的改革提供参考。

随着社会主义市场经济的进一步发展，我国经济发展进入新时期、新阶段，国有企业也相应地进入了新一轮改革。会计与财务领域的改革是新一轮国企改革的重中之重。尽管随着国有企业会计制度改革的深入，国有企业的会计监督体系和会计监督工作机制实现了一定程度的创新，国有企业会计监督机制建设也取得了一定成效，但是仍然存在着诸多不足。会计监督机构和职能履行程序独立性不强，会计监督制度设计不科学、不合理以及会计监督理念滞后等问题，都严重阻碍着国有企业会计制度深化改革的进程。因此，有必要深挖国有企业会计监督机制建设和运行存在的问题，并且探究可行的优化与改进策略，助力国有企业建立起现代化、数智化、独立的会计监督体系。

一、完善国有企业会计监督机制的重要性

（一）提升国有企业会计监督工作的规范性

建设成熟完善的会计监督机制，能够有效提升国有企业会计监督工作的规范性，使得国有企业财务人员能够规范化地展开各项会计核算、财务稽查与管理决策活动；使得国有企业会计监督人员能够依照标准程序和监督流程实施会计监督工作。国有企业体量大、资本力量雄厚、业务规模庞大，产生了大量的财务数据和会计信息，开展了大量的业务经营和管理活动，因此会计监督工作量大、任务重。通过进一步完善国有企业的会计监督机制，能够为繁杂的会计监督工作提供完善的组织保障、制度保障，有效提升国有企业会计监督工作的合规性，同时促进国有企业财务会计信息质量水平的显著提升。

（二）促进国有企业会计职能的延伸拓展

国有企业的财务管理和会计监督工作任务重，并且涉及的关联方和交易方繁多，导致会计工作开展难度较大。通过优化国有企业的会计监督机制，能够对国有企业的每一个会计管理环节进行有效监督和约束，促进国有企业会计职能的延伸，使得国有企业的会计管理工作得以真正服务于国有企业的生产经营和运行管理活动，有效促进国有企业高质量发展。

（三）有助于防范国有企业日常财务风险

国有企业在经营发展过程中面临着各种财务风险，通过加强会计监督机制建设，能够构建起一个有效的财务风险防范和抵御屏障；通过会计监督的审计、监督、指导、控制和建议职能，可以解决国有企业经营发展过程中的一系列财务安全隐患。例如，监督国有企业的资产负债状况，选择资产负债指标，审查其横向和纵向变化，深入挖掘国有企业资产负债率上升或下降的原因，实时监督其动态变化，能够提前防范和控制国有企业的偿债风险，有效保障企业健康发展。

（四）保障国有资产保值增值

国有企业完善会计监督机制，并且依托会计监督机制找出运营过程中的重复或不必要的环节，能够有效改善经营管理效率，提升国有企业的资产管理和配置能力。通过完善的会计监督机制，对国有企业的国有资产使用情况、折旧情况等进行监督、分析，及时发现国有资产的异常折损和使用情况，能够有效防止国有资产流失，促进国有资产保值增值目标的实现。

二、国有企业会计监督机制建设存在的问题

（一）会计监督机制创新意识缺乏

在国有企业内部监督机制的建设中，存在着会计监督机制创新意识薄弱的问题。由于国有企业具有一定的“社会性”和“行政性”功能，导致国有企业的会计监督工作受到诸多限制。国有企业管理理念的创新大多滞后于其他市场主体。因此，部分国有企业的管理层和决策层缺乏对现代会计监督职能的认识，对企业会计监督的认识仍然停留在传统会计监督阶段。这导致部分国有企业的管理人员对会计监督机制的建设缺乏足够重视，在日常工作中没有将会计监督机制建设作为工作重点。另外，由于会计监督机制的建设和运行本身不能直接产生经济效益，导致部分非财务领域的专业管理人员认为会计监督工作无法为企业带来实际利益，因此对会计监督机制建设投入有限，阻碍了国有企业会计监督工作的顺利开展。

（二）企业内部监督机制不健全

国有企业的资产部分属于国家集体所有，受国资委等行政部门的直接管理与监督，各项制度都需要严格按照上级行政单位的指示执行，导致很多国有企业的管理体制千篇一律，缺乏个性和特色。国有企业会计监督机制同样存在着笼统性的问题，部分国有企业的会计监督机制及运行方式不符合国有企业的运营管理特征；部分国有企业会计监督机制建设还存在滞后性的问题；部分国有企业并未将内控制度建设和会计监督机制建设深度结合。会计监督机制与国企财务内控体系的切合度不够，导致国有企业财务内控体系不健全，不利于国有企业会计监督工作的顺利履行。

（三）内部审计职能定位不准确，缺乏独立性

部分国有企业内部审计职能部门的定位仍是纠正独立的会计核算差错或者纠正资金收支审批流程纰漏的部门。这一内部审计职能定位导致国有企业的会计监督审计方式基本以事后跟踪为主；以发现会计核算入账的差错作为审计工作的成果呈现和工作结束节点，导致审计工作对国有企业经营运作影响的广度与深度不够。另外，部分国有企业内部审计部门与财务部门具有密切的关联。内部审计部门甚至要依托于财务部门而设立，缺乏独立性。部分国有企业不重视会计独立性建设，即使成立了会计监督工作委员会，但是仍然需要定期向财务管理部门报告，导致会计监督人员无法独立地对国有企业的财务管理状况进行稽查审核，严重影响了国有企业会计监督职能的实现。国有企业会计监督部门的权威性和独立性无法得到充分保证。

（四）会计监督方法存在滞后性

当前，部分国有企业的会计制度改革进度较为缓慢，仍然沿用较为传统的会计监督方法。内部审计部门或者会计监督职能部门在执行相关检查工作时，以消极的态度、甚至使用没有更新修改的检查条例审查业务和财务数据。例如，针对数字货币和数据资产，部分国有企业仍然缺乏对这类资产的会计监督经验，没有根据数据资产的特性建立起相应的审查体系。部分国有企业还处于数据资产入表的探索阶段；部分国有企业急于引进数据资产，却使用一般资产的审核稽查方法检查数据资产，导致错误频发，严重影响了国有企业会计数据的真实性和可靠性。

（五）会计监督人员的综合素质不高

国有企业的会计监督人员、会计专业人才、审计专业人才往往专业能力过硬，却缺乏数字化思维、创新思维和信息化技术的操作能力。新时代背景下，国有企业更需要具备较强综合素质的会计监督人员，既懂财务、又懂业务；既能执行审计工作，也能参与管理工作。但是目前的人才结构不合理，人才构成大部分属于专业细分领域，缺少复合型的财务人才。

三、完善国有企业会计监督机制的优化对策

（一）正确认识国有企业会计监督机制的重要性

在国有企业会计监督机制建设中，应当积极推动会计监督工作理念的创新。首先，运用更先进和更科学的管理思维来解决国有企业会计监督工作中的问题。国有企业管理人员和决策人员要正确认识会计监督机制建设的重要性，并且将会计监督机制建设上升到国有企业的战略发展地位，从更加长远的战略发展角度来指导会计监督机制的建设。其次，国有企业管理决策人员要避免短视行为，从会计监督机制建设带来的长期价值来看会计监督机制建设的必要性，适当扩大国有企业会计监督机制建设中的资源要素投入，包括对资金、人才和技术的投入，打造更高水平的会计监督机制运行系统，从而有效促进国有企业可持续发展。

（二）健全内容管理体系，完善会计监督机制

国有企业应当构建完善的会计监督运行制度，完善国有企业会计监督职能。要严格按照新会计准则和相关法律法规调整国有企业的会计监督职能体系和权责划分标准，进一步加强会计监督制度体系建设，从预算管理、收支管理、固定资产和数据资产管理等方面全方位地开展会计监督制度建设。国有企业需要合理优化内部审计监督内容，为会计监督机制建设奠定基础。主要内容包括：

1.推动企业内部控制和风险管理体系建设。组织开展内控系统性测评、内控专项审计、风险评估等工作。测评企业内控制度建设及运行情况的健全性、有效性。

2.开展资产、负债、损益、财务收支、资产管理、绩效考核、薪酬福利支付等相关经济活动的专项审计。

3.开展国家重大政策措施落实和企业发展战略、重大措施和年度计划执行情况；采购、合同管理等重点领域的专项审计。

4.开展对建设工程和重大技术改造、大修等投资立项概（预）算、招投标程序、标底编制、结算、决算和竣工验收交付使用、资金支付、交付使用后评价等情况的专项审计。

5.开展对抵押担保、对外投资、出借资金、委托理财并购重组、重大经济合同、资产减值准备及财务核销等相关经济活动事项的专项审查。

6.开展信息系统审计。对重要信息系统及其相关的信息技术内部控制、流程和系统有效性进行审查与评价。

（三）科学定位内控审计职能，强化会计监督的独立性

科学的内控监督审计职能定位，能够帮助国有企业内部审计部门科学合理地履行职能，帮助国有企业获得理想的内部监督效果，将各种业务和财务风险遏制在摇篮里。首先，国有企业应当彻底解决现行监督机制的片面性问题，构建核算、稽查、控制、建议、总结、优化等会计监督职能良性循环的内控闭环。其次，国有企业需要将会计监督机制的事后控制重点向前端转移。要将监督管理的重点放在风险事前预警和防范环节，实施事前和事中的会计监督与审计稽查程序，从事后跟踪变为全流程的监督，及时为企业规避风险。再次，要将固有的监督机制的单一审批功能向全面管理性功能结构转变；将会计监督渗透到企业预算的制定、资源配置的审批、管理理念的形成、组织管理的划分等多个重大领域。最后，要确保国有企业会计监督职能部门的独立性。除了组织架构的独立外，还需要保证会计监督职能的独立、人员的独立、监督业务流程的独立。监督部门的人才招聘或任命直接由上级单位部门审议决定，并且监督审计人员不再参与其他部门的任何业务分工，以此有效增强国有企业会计监督机制运行的权威性。

（四）创新会计监督的方式方法

国有企业庞大冗杂的组织管理体系和业务架构，使其更容易陷入体制机制僵化的困境。因此，国有企业需要主动创新会计监督模式，积极引进和创新会计监督方法，使国有企业会计监督机制始终保持较强的活力。在会计监督方法的创新上，国有企业应该把会计监督管理与定期、不定期的内部专项审计相结合；将日常监督工作与专项审计完美融合。既保证日常运营有监督部门的正常参与，又能够让各个部门对专项问题保持风险意识，保证合规合法的运营与管理。另外，国有企业的负责人还应当认识到，在数字化时代会计监督工具数字化转型的必要性，大力推进会计监督工作的信息化和数字化建设，加大信息化软件和硬件的投入，加速构建会计监督的信息化管理系统，依靠先进的信息化工具和数字化工具提高会计监督工作的效率与质量。

（五）加强企业会计监督人才培养

国有企业应当面向会计监督人员定期组织与内部控制及风险审计相关的专业培训。首先，设置理论课程和实践操作课程，帮助新入职的会计监督人员迅速熟悉企业会计监督流程；帮助老员工不断巩固和强化会计监督专业能力，切实有效地提升国有企业会计监督人员的整体专业素质。其次，国有企业需要为会计监督人员提供更多综合性成长机会，通过外出交流和出国深造等方式，培养打造会计监督工作的复合型人才。

结语：

综上所述，国有企业构建更加成熟完善的会计监督机制，是为了更好地配置和使用国有资产，提升国有企业财务工作和会计工作的合法性、合规性，切实有效保障国有资产的安全。首先，优化国有企业的会计监督机制，需要主动创新会计监督管理。国有企业管理层、决策层需要率先认识到优化会计监督机制的重要性，主动推进会计制度深化改革，建立起更高水平、更高质量的会计监督制度，强化国有企业的财务内部控制实力。其次，国有企业还需要设置独立的内部审计职能和机构，创新会计监督方法，提升会计监督机制的权威性和独立性。另外，国有企业还应当加强会计监督人才的培养，建设可靠的、高质量的会计监督队伍，有效促进会计监督机制的持续优化。