部门预算审计的重点内容与方法探讨

部门预算是政府预算管理的重要组成部分，其审计工作对于提高财政资金使用效益、促进部门依法理财具有重要意义。随着我国预算管理制度改革的深入，部门预算审计面临着新的挑战和要求。本文探讨部门预算审计的重点内容与方法，以期为提升审计工作质量和效率提供参考。

一、部门预算审计的主要内容

（一）预算编制的合规性审计

预算编制的合规性审计是部门预算审计的首要环节，其核心目标是确保部门预算编制过程严格遵守相关法律法规和制度规定。审计人员需重点关注预算编制的依据是否充分，编制程序是否规范，预算内容是否完整。具体而言，应审查部门是否按照“零基预算”的原则，根据上一年度预算执行情况和本年度工作计划，科学合理地测算各项收支；是否充分考虑了政策性因素和经济发展趋势的影响；是否严格执行预算支出标准和定额；是否按照规定的程序履行了预算审核、批复等手续。

（二）预算执行的真实性审计

预算执行的真实性审计是部门预算审计的核心内容，旨在验证部门预算执行的真实性、完整性和准确性。审计人员需重点关注预算收支是否真实完整，会计核算是否准确规范，资金使用是否合法合规。在收入方面，应审查部门是否及时、足额收缴各项收入，是否存在少收、漏收或者截留、挪用预算收入的情况；在支出方面，应审查部门的各项支出是否严格按照批准的预算执行，是否存在超预算、超标准支出或者挪用资金的行为，还需审查部门是否按照规定编制决算报告，决算数据是否与会计账簿记录保持一致。审计人员可以采用凭证抽查、实地核查、数据分析等方法，全面检查预算执行情况。

（三）预算调整的合理性审计

预算调整的合理性审计主要关注部门在预算执行过程中进行的预算调整是否合理、合规。由于实际工作中可能出现新增工作任务、政策变化等情况，部门可能需要对原定预算进行调整。审计人员需重点审查预算调整的原因是否充分，调整程序是否规范，调整幅度是否合理。具体而言，应审查部门是否按照规定的权限和程序申请预算调整，是否履行了必要的审批手续；调整的理由是否充分，是否确实因不可预见因素或新增重大事项而导致预算执行困难；调整的内容和金额是否与实际需求相符，是否存在借机扩大支出规模的情况。

（四）预算绩效的有效性审计

预算绩效的有效性审计是部门预算审计的重要发展方向，旨在评估部门预算资金使用的经济性、效率性和效果性。审计人员需重点关注部门是否建立了科学的绩效目标体系，是否有效实施了绩效管理，是否达成了预期的绩效目标。具体而言，应审查部门在预算编制阶段是否设定了明确、可衡量的绩效目标；在预算执行过程中是否建立了绩效跟踪机制，及时监控绩效目标的实现程度；在预算执行结束后是否开展了绩效自评，客观分析绩效目标的完成情况。审计人员可以通过设计绩效指标、收集相关数据、开展实地调研等方法，全面评估预算资金使用的绩效。

二、部门预算审计的重点领域

（一）重大项目预算审计

重大项目预算审计是部门预算审计的重点领域之一，主要针对部门实施的重大建设项目、重点工程等进行全面审计。由于重大项目通常涉及资金量大、实施周期长、社会影响广泛，其预算管理的质量直接关系到项目的成败和公共资金的使用效益。审计人员需重点关注项目立项的必要性和可行性，预算编制的科学性和合理性，资金筹措和使用的合规性和效率性，以及项目实施的进度和质量。具体而言，应审查项目是否经过充分论证和科学决策，是否符合国家政策和部门发展规划；项目预算是否编制详细，各项费用测算是否准确；项目资金来源是否落实，使用是否符合规定用途；项目实施是否按计划推进，是否达到预期目标。

（二）专项资金使用审计

专项资金使用审计是部门预算审计的另一个重点领域，主要针对政府为特定目的或特定对象安排的专项资金进行审计。这类资金通常具有明确的政策目标和使用要求，其使用效果直接关系到相关政策的落实。审计人员需重点关注专项资金的分配是否科学合理，使用是否符合规定，管理是否规范有效，以及政策目标是否实现。具体而言，应审查专项资金的分配标准是否客观公正，分配程序是否透明规范；资金使用是否严格按照批准的用途和标准执行，是否存在挪用、挤占等违规行为；资金管理制度是否健全，内部控制是否有效；资金使用是否取得了预期效果，是否实现了政策目标。

（三）人员经费预算审计

人员经费预算审计是部门预算审计中不可忽视的重要领域，主要针对部门的工资福利支出、对个人和家庭的补助等进行审计。人员经费通常占部门预算的较大比重，其管理质量直接关系到部门的运转效率和员工权益。审计人员需重点关注人员经费预算编制的合理性，支出标准的执行情况，以及人员管理的规范性。具体而言，应审查部门是否按照核定的编制和实际在岗人数编制人员经费预算，是否存在超编制用人或虚列人员的情况；各项工资福利支出是否严格执行国家和地方规定的标准，是否存在超标准发放或违规发放的问题；是否建立健全工资管理制度，工资发放程序是否规范；是否及时足额缴纳各项社会保险费用。

（四）政府采购预算审计

政府采购预算审计是部门预算审计的重要组成部分，主要针对部门实施的政府采购活动进行全面审计。政府采购涉及大量公共资金，其管理质量直接关系到财政资金的使用效益和市场秩序的公平公正。审计人员需重点关注政府采购预算编制的科学性，采购过程的规范性，以及采购结果的有效性。具体而言，应审查部门是否根据实际需求和市场行情科学编制采购预算，是否存在高估或低估采购金额的情况；是否严格执行政府采购法律法规，采购方式是否合法合规，是否存在规避招标、违规采购的行为；采购过程是否公开透明，是否存在串通投标、利益输送等违法违规行为；采购的货物、工程和服务是否符合合同约定，质量和价格是否合理，还需关注采购活动的绩效，评估是否实现了“物有所值”的目标。

三、部门预算审计的方法探讨

（一）风险导向审计方法

风险导向审计方法是现代审计理论与实践的重要发展，在部门预算审计中的应用可以显著提高审计效率和效果。这种方法要求审计人员在审计规划和实施过程中，始终关注可能影响部门预算管理的各种风险因素，并据此确定审计重点和资源配置。具体实施时，首先需要全面评估部门预算管理中的固有风险、控制风险和检查风险。固有风险包括部门的业务特点、管理层诚信度、经济环境变化等；控制风险主要涉及部门内部控制制度的健全性和有效性；检查风险则与审计人员的专业胜任能力和审计程序的设计有关。在风险评估的基础上，审计人员应当重点关注高风险领域，如重大项目预算、专项资金使用、政府采购等，同时也不应忽视中低风险领域的审计。通过合理运用风险导向审计方法，可以使有限的审计资源得到最优配置，提高审计的针对性和有效性，更好地发现和防范部门预算管理中的重大风险和问题。

（二）全面审计与抽样审计相结合

在部门预算审计中，合理运用全面审计与抽样审计相结合的方法，可以在保证审计质量的同时提高工作效率。全面审计是指对审计对象的所有相关事项进行全面检查，能够获得最为全面和可靠的审计证据，但往往耗时较长，成本较高。抽样审计则是在总体中选取部分样本进行检查，并根据样本情况推断总体状况，可以在较短时间内完成审计任务，但存在一定的抽样风险。在实际工作中，审计人员应当根据审计目标、风险评估结果、审计资源等因素，灵活选择全面审计或抽样审计方法。对于重要性较高、风险较大的领域，如重大项目预算、关键内部控制环节等，宜采用全面审计；对于数量众多、单项金额较小的业务，如日常费用报销、固定资产管理等，可以采用抽样审计。在运用抽样审计时，要科学设计抽样方案，合理确定样本量和抽样方法，确保样本具有代表性。通过全面审计与抽样审计相结合，可以在保证审计覆盖面和可靠性的同时，提高审计效率，实现审计资源的优化配置。

（三）信息化审计技术的应用

随着信息技术的发展和政府部门信息化建设的推进，信息化审计技术在部门预算审计中的应用日益广泛和深入。信息化审计技术主要包括计算机辅助审计技术（CAATs）、数据分析技术、大数据审计等，可以极大地提高审计的效率和精准度。在实际应用中，审计人员可以利用专业的审计软件对部门的财务数据进行全面分析，快速识别异常交易和潜在风险；运用数据挖掘技术，从海量数据中发现隐藏的规律和问题；通过系统对接或数据接口，实现对部门预算执行情况的实时监控，信息化审计技术还可以辅助审计人员进行复杂的模型分析和预测，为审计结论和建议提供更加科学的依据。

（四）绩效审计方法的运用

绩效审计方法在部门预算审计中的运用，体现了审计工作从合规性向绩效导向的转变，是提升预算管理水平和公共资金使用效益的重要手段。绩效审计主要关注部门预算资金使用的经济性、效率性和效果性，要求审计人员不仅要审查资金使用是否合规，更要评估资金使用是否达到了预期目标，是否实现了最佳的成本效益比。在具体实施过程中，首先需要明确绩效目标，这通常包括部门的战略目标、年度工作目标以及具体项目目标。其次，设计科学合理的绩效指标体系，包括投入指标、产出指标和效果指标等。在此基础上，通过数据收集、问卷调查、实地考察等方法，全面评估部门预算执行的绩效情况。在评估过程中，不仅要关注数量化的指标，还要注重质性分析，充分考虑环境因素和政策影响。最后，根据评估结果，提出改进建议，促进部门不断提高预算管理水平和资金使用效益。绩效审计方法的运用，有助于推动部门树立绩效意识，建立“花钱必问效、无效必问责”的管理机制，从而提高公共服务的质量和效率。

四、结 语

总之，部门预算审计是一项复杂而重要的工作，直接关系到公共资金的有效使用和政府部门的履职效能。通过探讨部门预算审计的主要内容、重点领域和审计方法，我们可以看到，随着预算管理改革的深化和审计理念的发展，部门预算审计正在向更加全面、科学和有效的方向发展。

作者单位：广东省珠海市高新区发改财政局