施工企业常规审计对财务报告准确性的影响研究

【摘 要】论文采用多元回归方法，分析了审计程序完整性、审计证据质量和审计报告质量等因素对施工企业财务报告准确性的影响，选取了2018-2022年A股上市施工类企业作为样本，通过描述性统计、相关性分析和回归分析等方法进行实证研究。结果表明，这些审计因素与财务报告准确性呈显著正相关关系，其中审计证据质量的影响最为突出。基于实证结果，论文提出了优化审计计划、改进审计方法、加强审计团队建设等建议，为提高施工企业财务报告的准确性和可靠性提供了数据支持和实践指导。

【关键词】施工企业；常规审计；财务报告

【中图分类号】F406.7；F426 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2024）08-0045-03

1 引言

施工企业财务报告具有项目周期长、成本核算复杂、收入确认特殊等特点，这些因素增加了财务报告编制的难度和出错风险。影响财务报告准确性的主要因素包括会计政策选择、内部控制有效性、管理层估计和判断等。财务报告准确性可通过盈余质量、应计项目质量、信息披露充分性等指标进行评估。在此背景下，常规审计作为监督和控制机制，对保障财务报告准确性具有重要作用。该研究旨在探讨常规审计对施工企业财务报告准确性的影响机制，为优化审计策略提供依据。

2 常规审计对财务报告准确性的影响机制

2.1 审计程序与财务报告准确性的关系

常规审计程序包括审计计划、风险评估、实质性测试和审计总结4个阶段，每个阶段都对财务报告准确性有直接影响[1]。审计计划阶段了解企业特点，制定策略；风险评估阶段关注特有风险；实质性测试阶段验证数据准确性；审计总结阶段形成整体判断。完整的审计程序是确保施工企业财务报告准确性的关键。

2.2 审计证据收集对财务报告准确性的影响

审计证据的质量和数量直接决定了审计结论的可靠性，进而影响财务报告的准确性。对于施工企业，有效的审计证据收集尤为重要，因为其业务特点往往涉及复杂的估计和判断。高质量的审计证据应具备相关性、可靠性和充分性。相关性要求证据与审计目标直接相关；可靠性强调证据来源的独立性和可信度；充分性则要求证据能够支持审计结论。

在施工企业审计中，常见的高质量审计证据包括：第三方确认的工程进度报告、独立评估机构出具的资产评估报告、银行对账单等外部证据，以及公司内部的合同文件、会议纪要、内部控制测试结果等。

2.3 审计报告质量与财务报告准确性的相关性

审计报告作为审计工作的最终成果，其质量直接反映了对财务报告准确性的判断。高质量的审计报告应当客观、准确地反映施工企业的财务状况和经营成果，同时清晰指出可能存在的重大错报风险。审计报告质量的关键在于审计意见的恰当性和披露的充分性[2]。恰当的审计意见应基于充分、适当的审计证据，并考虑到施工企业的特殊性。例如，对于重大在建工程项目，审计报告应充分评估其完工进度估计的合理性。

充分的信息披露则要求审计报告不仅提供标准化的审计意见，还应包含关键审计事项的详细说明。这些关键审计事项通常涉及施工企业的高风险领域，如收入确认方法、工程成本核算等。

3 实证研究设计

3.1 研究假设

基于前述理论分析，本研究提出以下假设：

H1：审计程序的完整性与财务报告准确性呈正相关关系。

H2：审计证据的质量与财务报告准确性呈正相关关系。

H3：审计报告的质量与财务报告准确性呈正相关关系。

3.2 样本选择与数据收集

本研究选取2018-2022年在A股上市的施工类企业作为研究对象。剔除ST公司、数据缺失的公司后，最终获得有效样本8个公司年度观测值。数据来源包括Wind金融终端、CSMAR数据库以及公司年报。

3.3 变量定义与计算方法

变量定义及计算方法如表1所示。

4 数据分析与结果讨论

4.1 描述性统计分析

表2提供了主要变量的描述性统计结果。

从表2可以看出，样本公司的财务报告准确性（FRA）平均值为-0.048，中位数为-0.036，说明大多数施工企业的财务报告准确性处于中等水平。审计程序完整性（APC）平均分为3.752，表明大部分公司的审计程序相对完整。审计证据质量（AEQ）平均值为0.631，显示外部证据在审计工作中占有较大比重。审计报告质量（ARQ）平均分为3.284，反映出审计报告的整体质量尚可，但仍有提升空间。

4.2 相关性分析

表3展示了主要变量间的Pearson相关系数矩阵。

相关性分析揭示了财务报告准确性（FRA）与其他关键变量之间的关系。研究发现，FRA与审计程序完整性（APC）、审计证据质量（AEQ）及审计报告质量（ARQ）均呈现显著正相关，印证了高质量审计对提升财务报告准确性的重要作用。公司特征变量中，公司规模（SIZE）与FRA呈正相关，表明大型企业可能拥有更完善的财务报告体系。资产负债率（LEV）与FRA呈弱负相关，暗示高杠杆可能增加财务报告失真风险。盈利能力（ROA）与FRA的正相关关系反映了盈利状况良好的企业更倾向于编制高质量的财务报告。审计师事务所规模（BIG4）与FRA的正相关关系支持了大型事务所可能提供更高质量审计服务的观点。公司年龄（AGE）与FRA的正相关关系则表明成熟企业可能具有更规范的财务报告实践。

4.3 回归模型及结果分析

为验证研究假设，建立如下多元线性回归模型：

FRA=β0+β1APC+β2AEQ+β3ARQ+β4SIZE+β5LEV+β6ROA+β7BIG4+β8AGE+ε

表4报告了回归分析结果。

本文以财务报告准确性（FRA）为因变量，审计程序完整性（APC）、审计证据质量（AEQ）和审计报告质量（ARQ）为主要自变量，同时，控制公司规模（SIZE）、资产负债率（LEV）、盈利能力（ROA）、审计师事务所规模（BIG4）和公司年龄（AGE）等因素。回归结果显示，APC、AEQ和ARQ均对FRA产生显著正向影响，系数分别为0.287（p<0.01）、0.253（p<0.01）和0.301（p<0.01）。这表明审计程序的完整性、审计证据的质量和审计报告的质量对提高财务报告准确性具有重要作用。控制变量中，SIZE（β=0.560，p<0.05）和ROA（β=0.189，p<0.05）与FRA呈显著正相关，而LEV（β=-0.112，p<0.1）与FRA呈弱负相关。模型的调整R2为0.623，F值为42.367（p<0.001），说明模型具有良好的解释力。

4.4 稳健性检验

为确保研究结果的可靠性，我们进行了以下稳健性检验：①更换因变量衡量指标。使用修正后的Jones模型计算的可操纵性应计利润替代原有的财务报告准确性指标。②控制年度和行业固定效应。在回归模型中加入年度和行业虚拟变量。③采用工具变量法。使用上一年度的审计相关变量作为工具变量，控制潜在的内生性问题。表5报告了主要稳健性检验结果。

稳健性检验结果表明，在更换因变量衡量指标、控制年度和行业固定效应以及采用工具变量法后，主要研究结论仍然成立[3]。这进一步证实了常规审计对施工企业财务报告准确性的积极影响是稳健的。

5 提高施工企业财务报告准确性的审计策略

5.1 优化审计计划与风险评估

审计计划是审计过程的基础，优化计划可显著提高审计效率和效果。具体策略包括深入了解施工企业业务特点，重点关注大型工程项目的合同条款、收入确认方法和成本核算等关键领域；制定针对性的风险评估程序，根据施工企业的特殊性，设计专门的风险评估问卷和分析工具；合理分配审计资源，根据风险评估结果，将更多资源分配到工程施工、应收账款等高风险领域[4]。这些措施有助于审计人员更准确地识别潜在风险，为后续审计工作奠定坚实基础。

5.2 改进审计程序与方法

提高审计程序的完整性和有效性是提升财务报告准确性的关键。改进措施包括加强实质性测试，对施工企业的关键账户如收入、成本和存货，增加抽样比例和测试深度；运用数据分析技术，利用大数据分析工具对财务数据进行全面分析，识别异常交易和潜在风险；强化现场检查，对重大在建工程项目进行实地查看，核实工程进度和实际完工情况。通过这些改进，审计人员能更全面、深入地验证财务报告数据，提高审计质量和效率。

5.3 加强审计团队专业能力建设

高素质的审计团队是保证审计质量的基础。加强团队建设的措施包括开展专业培训，定期组织针对施工行业特点的培训，提高审计人员的行业知识和技能；建立专家支持系统，聘请工程、造价等领域的专家，为审计团队提供专业支持；推行经验分享机制，建立审计案例库，鼓励团队成员分享审计经验和最佳实践。这些措施能有效提升审计团队的专业能力，应对施工企业审计中的复杂问题。

5.4 完善审计质量控制体系

建立健全的质量控制体系是确保审计质量的重要保障。具体措施包括制定详细的质量控制标准，针对施工企业审计的特点，制定具体、可操作的标准；实施多层次复核机制，建立项目负责人、质量控制复核人和合伙人三级复核制度；引入外部质量评估，定期邀请独立第三方进行评估，及时发现并改进问题。通过这些措施，可以全面提升施工企业常规审计的质量，有效提高财务报告的准确性，既保护投资者利益，也为企业管理决策提供可靠依据。

6 结语

论文揭示了常规审计对施工企业财务报告准确性的显著影响，特别强调了审计证据质量的关键作用。基于实证结果，提出了优化审计计划、改进审计方法、加强审计团队建设等策略建议。这些发现为提高施工企业财务报告质量提供了理论依据和实践指导。未来研究可进一步探讨不同类型施工项目的审计特点，以及新兴技术在审计中的应用，从而更全面地提升财务报告的准确性和可靠性。

【参考文献】

【1】高学勇.现阶段国有建筑施工企业内部审计提质增效路径探讨[J].中国内部审计，2024（07）：76-78.

【2】韩瑞英.论施工企业内部审计在安全生产管理的作用[J].中国市场，2024（19）：151-154.

【3】郭彦宏.路桥施工企业工程项目经济效益审计探讨[J].乡镇企业导报，2024（12）：204-206.

【4】蒋源.国有施工企业内部审计分析[J].投资与合作，2024（03）：124-126.